期間費用的賬務稅務處理

　　所謂“期間費用”，即：銷售費用、管理費用、財務費用。

　　一、期間費用核算范圍

　　(一)與成本如何區(qū)分

　　一項支出，若直接關聯(lián)到某項資產，或者關聯(lián)到某項收入，則構成資產成本或者營業(yè)成本。比如購買機器設備之價款，計入“固定資產——機器設備”;又比如產品生產耗用原材料，計入生產成本，之后依次結轉庫存商品(產成、入庫)、主營業(yè)務成本(出庫、銷售)。若為企業(yè)層面之必要發(fā)生，但與某項資產、某項收入等并無直接關聯(lián)，則為費用。

　　(二)期間費用核算范圍要點

　　1、銷售費用：銷售部門費用，或者與銷售相關的費用。比如，發(fā)生廣告宣傳費用。

　　2、管理費用：企業(yè)經營管理費用。比如，董事長工資。

　　3、財務費用：為籌措、管理資金而發(fā)生的費用。比如，銀行長、短期借款利息(資本化利息支出隊外)。

　　二、相關會計分錄

　　這兒其實并無特殊之處。

　　借：銷售費用、管理費用、財務費用等

　　貸：銀行存款

　　若取得增值稅專用發(fā)票等法定抵扣憑證，且依法可以抵扣，則將可抵扣之增值稅額從上述費用中剝離出來，而計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　三、企業(yè)所得稅特殊解讀

　　這兒主要提示一下企業(yè)所得稅季度預繳申報表相關欄次。在預繳申報表的前三行，分別是營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額三欄。

　　這時經常有人詢問：期間費用放哪兒啊?是不是并入營業(yè)成本里啊?

　　不是的。期間費用不并入營業(yè)成本。營業(yè)成本就是主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本，不包含銷售費用、管理費用和財務費用。這兒并不存在所謂“營業(yè)收入-營業(yè)利潤=利潤總額”一說，沒有這個公式，這是三個獨立的數據，各自從利潤表上拆下來的。

　　四、土地增值稅特殊解讀

　　在土地增值稅扣除方面，這兒又有所有不同了。

　　土地增值稅扣除項目包括地價、開發(fā)成本、開發(fā)費用、稅金及加計扣除(銷售二手房，則有“舊房及建筑物評估價”)。

　　而在土地增值稅扣除項目中的“開發(fā)費用”這一項，即是基于上述三項期間費用作為基礎。我們區(qū)分以下兩種情況分別來講：

　　(一)利息支出能按項目分攤且有金融機構證明

　　1、利息支出據實扣除。

　　2、其他“開發(fā)費用”，即銷售費用、管理費用、利息支出之外的財務費用，按照“地價”、“開發(fā)成本”合計5%以內計算扣除。

　　(二)利息支出不能按項目分攤，或者沒有取得金融機構證明

　　則全部“開發(fā)費用”，即銷售費用、管理費用、財務費用(含利息支出)，按照“地價”、“開發(fā)成本”合計10%以內計算扣除。

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　　2023年7月的解析——

期間費用

　　一、費用的定義

　　費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用，是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用，是指會計期間經濟利益的總流出，其表現形式為資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少，但不包括與向所有者分配等有關的資產減少或負債增加。本

　　章所涉及的費用均為狹義定義的費用。

　　費用，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　二、費用的特征

　　1．費用是小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經濟利益的總流出

　　日?；顒?，是指小企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。費用形成于小企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產生于非日常活動的損失相區(qū)分。小企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導致經濟利益流出小企業(yè)，但不屬于小企業(yè)的日?；顒?。例如，小企業(yè)處置固定資產、無形資產等非流動資產的損失，因違約支付罰款，對外捐贈等，這些活動或事項形成的經濟利益的總流出屬于小企業(yè)的損失而不是費用。

　　2．費用會導致小企業(yè)所有者權益的減少

　　費用既可能表現為資產的減少，如減少銀行存款、庫存商品等，也可能表現為負債的增加。因此根據會計恒等式，費用一定會導致小，企業(yè)所有者權益的減少。

　　小企業(yè)經營管理中的某些支出并不減少小企業(yè)的所有者權益，也就不構成費用。例如，小企業(yè)以銀行存款償還一項負債，只是一項資產和一項負債的等額減少，對所有者權益沒有影響，因此，不構成小企業(yè)的費用。

　　3．費用與向所有者分配利潤無關

　　向所有者分配利潤或股利屬于小企業(yè)利潤分配的內容，不構成企業(yè)的費用。

　　三、期間費用

　?。ㄒ唬╀N售費用

　　銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。

　　小企業(yè)應通過“銷售費用”科目核算銷售費用發(fā)生和結轉的情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”科目的銷售費用，結轉后該科目應無余額。該科目應按銷售費用的費用項目進行明細核算。

　　【例】12月份，乙小企業(yè)報銷發(fā)生的銷售費用，編制會計分錄如下：

　　應付銷售人員薪酬1140元。

　　借：銷售費用1140

　　貸：應付職工薪酬1140

　　用銀行存款支付廣告費6000元。

　　借：銷售費用6000

　　貸：銀行存款6000

　　【例】某公司為宣傳新產品發(fā)生廣告費80000元，均用銀行存款支付。假設采用小企業(yè)會計準則核算，其會計處理如下：

　　借：銷售費用80000

　　貸：銀行存款80000

　　【例】8月份，某公司銷售部共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設備折舊費50000元，保險費70000元，假設采用小企業(yè)會計準則核算，其會計處理如下：

　　借：銷售費用220000

　　貸：應付職工薪酬100000

　　累計折舊50000

　　銀行存款70000

　　【例】某公司銷售一批產品，在銷售過程中發(fā)生運輸費5000元、裝卸費2000元，均用銀行存款支付。假設采用小企業(yè)會計準則核算，其會計處理如下：

　　借：銷售費用7000

　　貸：銀行存款7000

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　　管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產經營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。

　　小企業(yè)管理費用不多的，可不設置“管理費用”科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

　　(1)小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬，辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”（開辦費）科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例】某企業(yè)在籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25000元，均用銀行存款支付。假設采用小企業(yè)會計準則核算，其會計處理如下：

　　借：管理費用——開辦費25000

　　貸：銀行存款25000

　　(2)行政管理部門人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動關系給予的補償），借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(3)行政管理部門計提的固定資產折舊和發(fā)生的修理費，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”“銀行存款”等科目。

　　小企業(yè)會計準則下，為生產服務的固定資產在使用過程中發(fā)生的日常修理費記入“制造費用”科目，而企業(yè)會計準則通過“管理費用”科目核算。

　　【例】某企業(yè)當月生產車間發(fā)生設備大修理費用45000元（以銀行存款支付），行政管理部門發(fā)生設備日常修理費用1000元（以現金支付），均不滿足固定資產確認條件。假設采用小企業(yè)會計準則核算，其會計處理如下：

　　借：管理費用1000

　　制造費用45000

　　貸：銀行存款45000

　　庫存現金1000

　　(4)發(fā)生的辦公費，水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費等，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例】9月份，某企業(yè)行政部共發(fā)生費用224000元，其中：行政人員薪酬150000元，行政部專用辦公設備折舊費45000元，行政人員報銷差旅費21000元（假定報銷人均未預借差旅費，用庫存現金支付），其他辦公、水電費8000元（均用銀行存款支付）。假設采用小企業(yè)會計準則核算，其會計處理如下：

　　借：管理費用224000

　　貸：應付職工薪酬150000

　　累計折舊45000

　　庫存現金21000

　　銀行存款8000

　　（三）財務費用

　　財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產經營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現金折扣（減享受的現金折扣）等費用。

　　小企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”“應付利息”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務費用”科目。

　　【例】2×18年1月1日，某企業(yè)向銀行借入生產經營用短期借款360000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。每月月末預提當月應計利息。假設采用小企業(yè)會計準則核算，其會計處理如下：

　　每月計提利息=360000×5%÷12=1500（元）

　　借：財務費用l500

　　貸：應付利息1500

　　小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則下，財務費用處理的區(qū)別：

　　(1)費用核算的范圍不同。小企業(yè)會計準則下，不包括匯兌收益。企業(yè)會計準則下，包括匯兌收益的內容。

　　(2)利息支出或利息收入計算標準不同。小企業(yè)會計準則下，通過票面金額及票面利率核算。企業(yè)會計準則下，則通過實際利率和攤余成本確定。

　　(3)借款費用資本化的條件和范圍不同。小企業(yè)會計準則下，小企業(yè)為購建固定資產在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產的成本，而不計入財務費用。企業(yè)會計準則下，符合資本化條件的資產發(fā)生在資本化期間的有關借款費用應該資本化，資本化金額的計

　　算需要區(qū)分一般借款和專門借款。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　在不考慮折舊因素下，不同準則資本化金額不同，對企業(yè)的累計損益及各期損益的影響也不同。若考慮折舊影響的話，對企業(yè)累計損益的影響是相同的，因資本化不同導致的固定資產入賬價值不同，最終會通過折舊額轉入期間費用或者營業(yè)成本等。