審批改登記后，一般納稅人是否還有輔導(dǎo)期的規(guī)定？

　　隨著增值稅一般納稅人資格實行登記制改革以來，“輔導(dǎo)期一般納稅人”的概念在一段時間內(nèi)漸漸被公眾淡忘。那么，對新認(rèn)定一般納稅人的單位是否還有輔導(dǎo)期的規(guī)定？對此，筆者梳理了相關(guān)政策規(guī)定并作重新思考?！　?/p>

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）規(guī)定，自2023年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，原《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號，以下稱認(rèn)定管理辦法）第四條第二款第（一）項、第七條、第八條、第九條、第十一條暫停執(zhí)行。但公告并未暫停認(rèn)定管理辦法第十三條相應(yīng)規(guī)定，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（二）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2023〕40號）規(guī)定，認(rèn)定管理辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。由此可見，新認(rèn)定為一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實行輔導(dǎo)期管理?！　?/p>

　　然而筆者細(xì)想之下，注冊資金實行認(rèn)繳制度早已多時，小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)完全可以繞開80萬元注冊資金的門檻限制來規(guī)避一般納稅人輔導(dǎo)期管理。18號公告放寬了“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”的限制條件，簡化一般納稅人申請材料，并取消稅務(wù)機(jī)關(guān)實地查驗等審批流程。另一方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第19號）闡明，簡化專用發(fā)票審批手續(xù)，一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實地查驗。稅務(wù)機(jī)關(guān)實行簡政放權(quán)，敞開“寬進(jìn)”政策后，實在也沒必要一開始就對新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行嚴(yán)格的輔導(dǎo)期政策?！　?/p>

　　筆者認(rèn)為，伴隨商事制度改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》（國發(fā)〔2023〕32號）過程中應(yīng)進(jìn)一步修訂《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，重點(diǎn)突出后續(xù)管理上的風(fēng)險“嚴(yán)控”。除已歸入輔導(dǎo)期管理辦法中“其他一般納稅人”的四類情形外，可考慮將日常監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的以下存在涉稅風(fēng)險的納稅人納入一定的輔導(dǎo)期管理：一是“一址多照”、無固定經(jīng)營場所的增值稅一般納稅人。二是納稅信用評價為D級的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)升級版增值稅發(fā)票系統(tǒng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，對后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險納稅人，可重新納入輔導(dǎo)期管理：對其實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票，當(dāng)月增購預(yù)繳增值稅，同時對其取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。