法[2023]226號 最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知

最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知

法[2023]226號 2023-8-22

各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：

　　為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

　　劉金濤點評：

　　1、為正確適用刑法=司法實踐中有不怎么準(zhǔn)確的情況存在？

　　2、確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，本通知的理論依據(jù)是：罪責(zé)刑相責(zé)刑相適應(yīng)？罪行、責(zé)任、刑罰相一致。不能罪行較重，刑罰較輕；也不能罪行較輕，刑罰較重。

　　一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

　　劉金濤點評：

　　1、法發(fā)[1996]30號第一條的規(guī)定如下：

　　根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱《決定》）第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

　　具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

　　虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

　　虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

　　虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

　　利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

　　虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對虛開的稅款數(shù)額和實際騙取的國家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應(yīng)依照《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

　　2、決定的第一條，內(nèi)容如下：

　　一、虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

　　有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

　　虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪集團(tuán)的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。

　　虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。

　　3、小結(jié)：

　　結(jié)合上述兩條規(guī)定來看，本通知發(fā)布前，刑事司法中若確定有虛開增值稅專用發(fā)票，則：

　　1）虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上，不足10萬元，應(yīng)判處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。

　　2）虛開稅款數(shù)額10萬元以上不足50萬元或（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的，應(yīng)判處處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

　　3）虛開稅款數(shù)額50萬元以上或（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，應(yīng)判處處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。

　　4）注意：2023年刑法修正案（八）取消虛開增值稅專用發(fā)票的死刑。所以自此之后虛開增值稅專用發(fā)票最高刑罰為無期徒刑。

　　二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

　　劉金濤點評：

　　1、本通知不是司法解釋，根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于加強(qiáng)法律解釋工作的決議》及《最高人民法院關(guān)于司法解釋工作的若干規(guī)定》的規(guī)定，司法解釋形式分為“解釋”、“規(guī)定”、“批復(fù)”三種，且司法解釋在首部寫明司法解釋的名稱，××××年××月××日最高人民法院審判委員會第×××次會議通過；文件編號；如屬“批復(fù)”，還應(yīng)寫明主送機(jī)關(guān)。在正文部分，寫明司法解釋的具體內(nèi)容。所以本通知不是司法解釋。

　　2、法釋[2002]30號第三條規(guī)定，騙取國家出口退稅款5萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”；騙取國家出口退稅款50萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”；騙取國家出口退稅款250萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。

　　3、本通知說的是參照法釋[2002]30號執(zhí)行，且在新的司法解釋出臺前。

　　4、新的執(zhí)行口徑（暫且稱之為口徑，具體這類通知法律上稱之為何，待查）：

　　1）虛開的稅款數(shù)額五萬元不足五十萬的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。

　　2）虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上不足二百五十萬元的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

　　3）虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。）

　?。ㄑa(bǔ)充筆記：

　　1、法發(fā)[1996]30號第一條規(guī)定，法院不再執(zhí)行。是否意味著虛開增值稅專用發(fā)票的追訴標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化？不能這么說！因為公安機(jī)關(guān)虛開刑事立案的標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十一條，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零五條)]虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。還沒看到任何文件說《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》已經(jīng)修改。所以刑事追訴標(biāo)準(zhǔn)未變。

　　2、虛開專用發(fā)票稅額一萬以上不足五萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要不要移交經(jīng)偵大隊處理？移交了，法院也不會對其判刑；不移交，會不會有有風(fēng)險？根據(jù)《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國務(wù)院令第310號）第三條規(guī)定，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果等，根據(jù)刑法關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的規(guī)定和最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪、妨害社會管理秩序罪等罪的司法解釋以及最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責(zé)任的，必須依照本規(guī)定向公安機(jī)關(guān)移送。注意：這里的“最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件的追訴標(biāo)準(zhǔn)”，就包括上述《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》。所以當(dāng)前情況下，為控制稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險，虛開增值稅專用發(fā)票一萬以上的，還是移交公安比較保險，具體后續(xù)怎么處理，是檢察院、法院的職責(zé)了。

　　3、兩個期待：

　　1）最高院早日發(fā)布正式的司法解釋，以替代這個所謂的“通知”。

　　2）最高檢、公安部盡快修訂追訴標(biāo)準(zhǔn)二的內(nèi)容，還稅務(wù)人員以“輕松”！

　　4、一個思考：最高院以通知的形式，能否停止執(zhí)行自己下發(fā)的“司法解釋”的內(nèi)容？

　　5、特別提醒：

　　本通知第一條說的是：不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)而已，法發(fā)[1996]30號第一條的余下內(nèi)容都還有效且必須執(zhí)行的！

　　以上通知，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，請及時報告我院。

最高人民法院

2023年8月22日