2023年稅制改革與稅收政策研究綜述

　　(五)其他稅種改革

　　除了上述主要稅種改革的研究外，2023年學術(shù)界對于稅種改革的研究還涉及資源稅、環(huán)境保護稅、土地增值稅等。

　　關(guān)于資源稅改革。劉明慧 等將油氣資源稅改革作為一項準自然實驗，分析了油氣資源稅改革的綠色發(fā)展效應及影響機制，建議從合理確定油氣資源稅稅負、加大對經(jīng)濟發(fā)展水平較低地區(qū)的稅收政策扶持力度、充分運用稅收優(yōu)惠政策等入手，提升油氣資源稅改革對綠色發(fā)展的促進作用。

　　關(guān)于環(huán)境保護稅改革。丁國峰從公共利益視域提出了環(huán)境保護稅制度的完善建議，認為有必要進一步擴大環(huán)境保護稅的征收范圍、優(yōu)化稅率、提高稅收優(yōu)惠政策的科學性。王珮 等從綠色技術(shù)創(chuàng)新中介效應角度分析了環(huán)境保護稅的環(huán)境、社會和治理影響，認為環(huán)境保護稅顯著提升了企業(yè)的環(huán)境、社會和治理表現(xiàn)，但具有滯后性。為了更好發(fā)揮環(huán)境保護稅對企業(yè)環(huán)境、社會和治理表現(xiàn)的促進作用，應將企業(yè)排放的揮發(fā)性有機物和二氧化碳污染物納入環(huán)境保護稅征收范圍，同時基于綠色技術(shù)創(chuàng)新完善環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策。

　　關(guān)于土地增值稅改革。彭喬依 等基于土地增值稅實施中發(fā)現(xiàn)的問題提出了相應的土地增值稅完善建議：從轉(zhuǎn)讓行為性質(zhì)劃分上對房地產(chǎn)地下附屬設(shè)施征稅范圍作出更加細化和具體的范圍界定;在細化計算增值額的利息分攤方法基礎(chǔ)上，強化計算利息分攤方法使用的條件和標準;針對與普通住宅相關(guān)的混合型或綜合性房地產(chǎn)分別核算增值額規(guī)定不夠完善問題，明確核算項目、核算對象的適用條件和標準，同時對房地產(chǎn)企業(yè)不分別核算增值額的規(guī)定進行細化。黃洪 等從土地增值稅征稅范圍、計稅依據(jù)、改制重組稅收優(yōu)惠政策、清算制度等方面提出了稅制優(yōu)化建議。

　　在主要稅種改革研究中，學術(shù)界既充分借鑒世界主要經(jīng)濟體在工業(yè)化和城鎮(zhèn)化發(fā)展進程中稅種改革的有益經(jīng)驗和教訓，又緊密結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，探索適應我國新發(fā)展階段、具有前瞻性的稅制改革創(chuàng)新發(fā)展路徑和具體措施。在復合稅制體系中，某一個稅種的改革不可避免地涉及與其他稅種的銜接。為此，稅種改革的研究自然應關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化和復合稅制體系下不同稅種改革目標之間的協(xié)調(diào)。

　　四、稅收政策優(yōu)化研究

　　近年來，作為積極財政政策和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重要組成部分的稅收政策，在應對經(jīng)濟下行、緩解新冠肺炎疫情沖擊、降低實體經(jīng)濟經(jīng)營成本、煥發(fā)市場主體活力、促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略實施等方面均發(fā)揮了重要作用。2023年稅收政策研究主要聚焦于減稅降費政策、應對新冠肺炎疫情的稅收政策和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等領(lǐng)域。

　　(一)減稅降費政策研究

　　2023年、2023年，我國減稅降費的規(guī)模分別達到了2.36萬億元和2.5萬億元。大規(guī)模減稅降費政策的實施有力保障了“六穩(wěn)”“六保”等宏觀政策目標的實現(xiàn)，其對宏觀經(jīng)濟和財政運行的影響也成為學術(shù)研究的熱點。2023年關(guān)于減稅降費政策的研究，主要體現(xiàn)在減稅降費政策與積極財政政策關(guān)系的研究以及減稅降費政策效應評估兩個方面。

　　關(guān)于減稅降費政策與積極財政政策的關(guān)系。鄧力平 等認為，我國在近年來大規(guī)模減稅降費中努力做到積極財政政策“有效性”和“可持續(xù)性”的統(tǒng)一，彰顯了中國特色社會主義及其財政的制度優(yōu)勢。“十四五”時期，要在實踐總結(jié)與理論升華的基礎(chǔ)上，認真領(lǐng)悟黨中央提出的積極財政政策要“提質(zhì)增效、更可持續(xù)”的深刻含義，把實現(xiàn)財政政策有效性與可持續(xù)性的統(tǒng)一放在“十四五”規(guī)劃的大局中領(lǐng)悟，豐富中國特色的財稅理論體系。我國階段性和制度性減稅降費政策要根據(jù)市場主體恢復元氣、增強活力的需要，適當延長部分政策的執(zhí)行期限，通過連續(xù)、穩(wěn)定、提質(zhì)增效的減稅降費政策發(fā)揮其鞏固經(jīng)濟基本盤的積極效應，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

　　關(guān)于減稅降費政策效應的評估。倪紅福 等通過引入成本傳導率的投入產(chǎn)出價格模型，研究了減稅降費的價格效應和福利效應。研究表明：減稅降費使得各行業(yè)產(chǎn)品價格降低，對第三產(chǎn)業(yè)的價格影響最為明顯;成本傳導率越高，產(chǎn)品價格的下降幅度越大;中國整體的成本傳導率約為三分之一，減稅降費是2023年中國PPI下降的主要因素之一;減稅降費使消費者價格下降，居民福利改善，城鎮(zhèn)居民福利改善高于農(nóng)村居民。

　　(二)應對新冠肺炎疫情的稅收政策

　　2023年年初以來，突如其來的新冠肺炎疫情對我國經(jīng)濟社會運行帶來了巨大沖擊。為了更好地應對疫情及其引致的相關(guān)經(jīng)濟社會風險，一系列減稅降費政策先后出臺，在扎實做好“六穩(wěn)”“六保”工作、穩(wěn)定經(jīng)濟基本盤、保障基本民生等方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。對此，學術(shù)界作了深入研究。

　　呂冰洋指出，中國在2023年應對新冠肺炎疫情中的出色表現(xiàn)，充分說明了包括減稅降費政策在內(nèi)的財政政策在促進經(jīng)濟社會迅速恢復秩序和保持經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展兩方面發(fā)揮的重要作用。通過減稅降費促進“六穩(wěn)”“六保”等政策目標的實現(xiàn)，一方面使經(jīng)濟社會迅速恢復秩序，另一方面有力促進了宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定。邢麗 等對部分省份針企業(yè)稅費成本情況的實地調(diào)研顯示：2023年實施的減稅降費政策，力度空前，成效顯著，有力對沖了疫情和經(jīng)濟社會發(fā)展風險。下一步，應深化稅費制度改革推動減稅降費，構(gòu)建穩(wěn)定可預期的稅費環(huán)境，增強稅費制度和政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性、可持續(xù)性。具體措施包括：進一步完善增值稅、社會保險費等制度和政策，優(yōu)化征管機制，消除減稅降費政策落實中的堵點和痛點;構(gòu)建有利于創(chuàng)新和人才激勵的稅收制度和政策，加大稅收扶持力度，助力形成新發(fā)展格局。胡怡建 等對疫情暴發(fā)后的全球減稅趨勢作了分析，認為全球減稅趨勢不會改變，但鑒于財政壓力的持續(xù)加大，減稅政策應由總量性減稅更多地轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)性減稅。

　　(三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除政策是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究的兩個主要領(lǐng)域。張廣婷 等構(gòu)建了一個兩期自由現(xiàn)金流貼現(xiàn)值最大化的研發(fā)決策模型，通過推導得出影響企業(yè)研發(fā)投入的三個影響因子，即代理成本因子、研發(fā)效率因子和融資約束因子，并進行了實證檢驗。研究表明，政策應對代理問題較低、研發(fā)效率較高、在金融市場上面臨較強融資約束的企業(yè)有所側(cè)重。石紹賓 等(2023b)將2023年加計扣除比例提升政策作為一項準自然實驗，采用2023—2023年上市公司數(shù)據(jù)構(gòu)建了雙重差分模型，從創(chuàng)新投入、創(chuàng)新產(chǎn)出和創(chuàng)新效率三個角度研究了提高加計扣除比例的政策效應。研究表明，加計扣除比例的提高，有利于企業(yè)加大創(chuàng)新投入，增加創(chuàng)新產(chǎn)出數(shù)量，并對企業(yè)的創(chuàng)新效率提高起到了明顯的促進作用。而且，在創(chuàng)新環(huán)境較好、財政政策扶持力度大以及執(zhí)法力度大的地區(qū)，加計扣除比例的提高所激發(fā)的創(chuàng)新激勵作用更為顯著。薛薇 等對完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作了研究，指出我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策目標應由重視投入規(guī)模和速度向重視投入效率和質(zhì)量轉(zhuǎn)變，應提高政策精準性，探索高新技術(shù)企業(yè)分類優(yōu)惠，對重點高新技術(shù)企業(yè)適用力度更大的稅率優(yōu)惠。

　　2023年，不論是關(guān)于減稅降費政策與積極財政政策關(guān)系的研究，還是對減稅降費效應的分析，不論是應對新冠肺炎疫情的稅收政策的研究，還是對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的分析，都取得了顯著進展，對于制定適應經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策提供了一定的理論支撐與實證依據(jù)。

　　五、評述與展望

　　從2023年稅制改革與稅收政策研究看，學術(shù)界圍繞黨的十九屆五中全會關(guān)于完善現(xiàn)代稅收制度的要求進行了全面系統(tǒng)的研究，將基礎(chǔ)性制度安排和精準施策有機結(jié)合，為完善現(xiàn)代稅收制度、優(yōu)化稅收政策提供了有力的理論支撐。

　　面對世界百年未有之大變局和新冠肺炎疫情的持續(xù)影響，我國經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境將更加復雜，這對稅制改革和稅收政策研究提出了更高要求。新時代新形勢下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、人口老齡化、經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型、新型城鎮(zhèn)化、綠色發(fā)展、后疫情時代的產(chǎn)業(yè)鏈布局等諸多重大問題，關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展全局。稅收研究者要心懷“國之大者”，繼續(xù)深化對這些問題相關(guān)的稅制改革與稅收政策研究，進一步提高研究的創(chuàng)新性、前瞻性和系統(tǒng)性。同時，立足于更好發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，稅制改革和稅收政策研究在圍繞重大現(xiàn)實問題開展跨學科研究和國際比較研究方面也有進一步開拓和深化的空間。

　　在提高直接稅比重與優(yōu)化間接稅體系的研究中，應關(guān)注減稅降費背景下積極財政政策、宏觀稅負水平與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關(guān)系，加強中長期稅制改革實施條件、階段、步驟等戰(zhàn)略規(guī)劃層面的研究。在新發(fā)展階段，人口流動、城市群的發(fā)展、經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型等因素對地方稅體系建設(shè)提出了新要求，在現(xiàn)有稅制框架下繼續(xù)深入研究中央與地方稅收收入劃分的同時，更要把地方稅體系視為發(fā)揮中央與地方兩個積極性體制機制的重要組成部分，關(guān)注其在地方政府職能轉(zhuǎn)變、公共產(chǎn)品供給機制和地方財政收支體系優(yōu)化中的作用。數(shù)字經(jīng)濟和綠色低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展將對國際稅收和各國的稅制改革產(chǎn)生持續(xù)而重大的影響，在這兩個領(lǐng)域要加強對國外理論與實踐發(fā)展的跟蹤研究，繼續(xù)深化在相關(guān)理論和政策方面的基礎(chǔ)性、前瞻性研究。在主要稅種改革研究中，增值稅簡并稅率、消費稅調(diào)整征收范圍和征收環(huán)節(jié)、個人所得稅擴大綜合征收范圍和優(yōu)化專項附加扣除、房地產(chǎn)稅試點、是否及如何征收遺產(chǎn)稅與贈與稅等是需要繼續(xù)跟蹤研究的重點問題。在稅收政策研究中，減稅降費與財政可持續(xù)性在短期和中長期的協(xié)調(diào)、稅收政策發(fā)揮作用的約束條件以及對不同市場主體的作用機制等問題值得進一步關(guān)注。為更好地對稅收優(yōu)惠政策進行預算管理和政策評估，應加強對符合中國國情的稅式支出制度的前瞻性、系統(tǒng)性研究。在研究方法層面，應繼續(xù)深化對稅制改革、稅收政策效應的實證研究，進一步拓展豐富實證研究方法，提高實證研究的準確性、科學性及其對現(xiàn)實的借鑒指導作用。