以案為鑒，企業(yè)所得稅后續(xù)管理風險：要“防”也要“控”

　　2023年4月，中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，提出要建立健全以“信用+風險”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機制。涉稅風險防控，事前預(yù)防要比事后“找補”性價比高得多。實務(wù)中，一些涉稅風險防控環(huán)節(jié)薄弱的企業(yè)，在“爆雷”后才想到縫補漏洞，往往已經(jīng)無濟于事。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳申報期結(jié)束后，稅局后續(xù)管理工作也開始啟動。后續(xù)管理工作就好比：守株待兔——萬事俱備，只待個別自作聰明之“吾輩”撞槍口。縱觀以往年度，“收入費用不匹配”、“費用列支異常”指標極易引發(fā)關(guān)注，基本位居每年企業(yè)所得稅風險稽查指標榜首。說起涉稅風險，核心在“防”，基礎(chǔ)在“控”。

　　企業(yè)所得稅作為周期比較長(按年計稅，分期預(yù)繳)的一個稅種，在稅收風險分析中，通常以動態(tài)分析方法(也稱縱向?qū)Ρ确治?為基礎(chǔ)，靜態(tài)分析方法(也稱橫向?qū)Ρ确治?為輔助。稅收風險預(yù)警關(guān)鍵指標包括：稅負率、彈性系數(shù)、稅收收入變動率、利潤率、成本費用率、物耗率、投入產(chǎn)出率、能耗率等。

　　下面以案為鑒，來梳理下成本費用的后續(xù)管理風險。

　　【案例】A服裝生產(chǎn)有限公司成立于2023年，登記為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收，經(jīng)營范圍包括服裝、服飾等針紡織品的生產(chǎn)、加工及銷售業(yè)務(wù)，公司管理人員的工資相對固定，生產(chǎn)工人的工資采用計件工資制度。2023年，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收風險動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)推送的任務(wù)提示和風險管理工作安排，對A公司2023年企業(yè)所得稅問題開展案頭風險分析。

　　1、稅收大數(shù)據(jù)獲取

　　(1)通過金稅系統(tǒng)查詢，抽取A公司2023年和2023年部分財務(wù)報表數(shù)據(jù)和企業(yè)所得稅納稅申報數(shù)據(jù)，進行初步加工整理，如下表所示：

A公司2023-2023年部分財務(wù)報表和納稅申報數(shù)據(jù)(單位：萬元)

項目	2023年	2023年
主營業(yè)務(wù)收入	5800	6400
其他業(yè)務(wù)收入	500	400
主營業(yè)務(wù)成本	4300	5100
銷售費用	700	800
管理費用	950	1100
財務(wù)費用	100	100
工資發(fā)生額	720	850
營業(yè)外收入	200	1200
營業(yè)外支出	100	560
利潤	200	260
固定資產(chǎn)原值	2900	4300
應(yīng)納所得稅額	56	50

　　提示：獲取兩年數(shù)據(jù)，目的是為了縱向比對分析。

　　(2)企業(yè)涉稅大數(shù)據(jù)獲取

　　一是查詢獲取同行業(yè)風險指標預(yù)警參數(shù)，2023年的行業(yè)企業(yè)所得稅貢獻率預(yù)警值為1.3%。

　　二是通過互聯(lián)網(wǎng)查詢獲取服裝生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營特點涉稅信息數(shù)據(jù)，2023年至2023年，A公司生產(chǎn)經(jīng)營所需的料、工、費及產(chǎn)品市場供求情況，了解到A公司生產(chǎn)經(jīng)營所需的料、工、費及產(chǎn)品價格基本穩(wěn)定。

　　2、案頭風險分析識別

　　(1)企業(yè)所得稅貢獻率橫向比對分析

　　計算A公司2023年企業(yè)所得稅貢獻率，結(jié)合同行業(yè)企業(yè)所得稅貢獻率預(yù)警值，分析識別A公司企業(yè)所得稅可能存在的稅收風險點。

　　2023年企業(yè)所得稅貢獻率=50÷(6400+400)×100%=0.74%

　　2023年A公司企業(yè)所得稅貢獻率為0.74%，低于同行業(yè)企業(yè)所得稅貢獻率預(yù)警值1.3%，A公司可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍、少繳企業(yè)所得稅等問題，需要進一步深入分析，并約談核實確認。

　　提示：稅負預(yù)警值是動態(tài)的，因不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同季節(jié)、不同時間而不同，預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。

　　(2)計算A公司2023年主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本變動的彈性系數(shù)，進行指標動態(tài)配比分析，分析識別A公司可能存在的稅收風險點。

　　2023年主營業(yè)務(wù)收入變動率=(6400-5800)÷5800×100%=10.34%

　　2023年主營業(yè)務(wù)成本變動率=(5100-4300)÷4300×100%=18.60%

　　2023年營業(yè)外收入與主營業(yè)務(wù)成本變動的彈性系數(shù)=10.34%÷18.60%=0.56。

　　2023年A公司主營業(yè)務(wù)成本變動率18.60%，大于主營業(yè)務(wù)收入變動率10.34%，主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)成本變動率彈性系數(shù)為0.56，小于1且幅度較大，反映A公司主營業(yè)務(wù)成本上漲幅度大于主營業(yè)務(wù)收入上漲幅度，涉稅財務(wù)指標關(guān)聯(lián)變動不配比，風險進一步指向：A公司可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍、少繳企業(yè)所得稅等風險，需要進一步深入分析，并約談核實確認。

　　風險分析識別：我們經(jīng)常說收入成本需配比，出現(xiàn)倒掛有風險，那如何理解配比呢?配比可以通過收入與成本的彈性系數(shù)來判斷。正常情況下，彈性系數(shù)趨近于1是合理的，0.8-1.2是相對合理區(qū)間。實際業(yè)務(wù)中，1.2是預(yù)警上限，0.8是預(yù)警下限。高于上限值或低于下限值的幅度越大，說明稅收風險程度越高。

　　(3)計算2023年工資變動率，結(jié)合A公司的工資制度及主營業(yè)務(wù)收入變動率、固定資產(chǎn)變動率，進行關(guān)聯(lián)指標動態(tài)配比分析，分析識別A公司可能存在的稅收風險點。

　　2023年工資變動率=(850-720)÷720×100%=18.06%

　　2023年固定資產(chǎn)變動率=(4300-2900)÷2900×100%=48.28%

　　2023年工資變動率上漲了18.1%，固定資產(chǎn)變動率為48.28%，均大于主營業(yè)務(wù)收入變動率10.34%，指標關(guān)聯(lián)變動不配比。結(jié)合A公司現(xiàn)有職工人數(shù)穩(wěn)定，管理人員工資相對固定，生產(chǎn)人員采用計件工資制度的情況，再結(jié)合固資產(chǎn)大幅度上漲，進一步分析，A公司可能因生產(chǎn)規(guī)模擴大，每位工人為增加完工產(chǎn)品提效，導(dǎo)致工資費用增長。風險指向：A公司存在產(chǎn)能規(guī)模擴大量增長、銷售未計收入、少繳企業(yè)所得稅等風險點。

　　(4)計算A公司2023年營業(yè)外收入變動率，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本變動率，進行關(guān)聯(lián)指標動態(tài)配比分析，分析識別A公司可能存在的稅收風險點。

　　2023年營業(yè)外收入變動率=(1200-200)÷200×100%=500%

　　2023年A公司營業(yè)外收入變動率為500%，大幅高于主營業(yè)務(wù)收入變動率10.34%和主營業(yè)務(wù)成本變動率18.6%，指標變動且配比。風險指向：A公司可能存在銷售未計收入、計入營業(yè)外收入等問題，需要進一步分析，并約談核實確認。

　　(5)計算A公司的銷售費用、管理費用的變動率，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入變動率，進行關(guān)聯(lián)指標動態(tài)配比分析，分析識別A公司可能存在的稅收風險點。

　　2023年銷售費用變動率=(800-700)÷700×100%=14.29%

　　2023年管理費用變動率=(1100-950)÷950×100%=15.79%

　　2023年A公司銷售費用變動率14.29%，管理費用變動率15.79%，大于主營業(yè)務(wù)收入變動率10.34%，指標關(guān)聯(lián)變動不配比。進一步分析指向：A公司可能存在多列銷售費用和管理費用、擴大稅前扣除范圍、少繳企業(yè)所得稅等問題，需要進一步分析，并約談核實確認。

　　風險分析識別：基于整體業(yè)務(wù)，成本費用的變動率應(yīng)與收入的變動率同向同比增長或下降!

　　綜上，要想防控企業(yè)所得稅后續(xù)管理風險，在申報之前，就需要對申報數(shù)據(jù)進行深度分析，運用稅局思維開展涉稅風險評估，才有可能將存在的風險快速識別，并將已出現(xiàn)的涉稅風險控制在合理范圍內(nèi)。擁有了“防控”思維，將企業(yè)打造成“低風險+高信用”體質(zhì)指日可待!