相互協(xié)商程序：納稅人滿意不滿意？

　　相互協(xié)商程序是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)處理解決跨國(guó)稅收爭(zhēng)議、提高稅收確定性的主要方式，但一些納稅人的商業(yè)模式與國(guó)際稅收規(guī)則存在沖突，所以對(duì)相互協(xié)商程序的滿意度并不高，需要對(duì)爭(zhēng)議解決方式進(jìn)一步探索。

　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）最近發(fā)布報(bào)告顯示，近年來，啟動(dòng)相互協(xié)商程序（MAP）處理解決跨國(guó)涉稅爭(zhēng)議的納稅人越來越多，國(guó)際社會(huì)對(duì)MAP的信任度也越來越高。報(bào)告同時(shí)指出，仍有許多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)MAP所涉及的稅收規(guī)則存有異議，各國(guó)啟動(dòng)MAP處理解決跨國(guó)涉稅爭(zhēng)議的程度也參差不齊。

　　絕大多數(shù)包容性框架成員已啟動(dòng)MAP

　　MAP是稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最低標(biāo)準(zhǔn)，即要求各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)處理啟動(dòng)MAP的跨國(guó)涉稅爭(zhēng)議案件，以提高結(jié)案效率，消除重復(fù)征稅。

　　當(dāng)納稅人認(rèn)為締約國(guó)一方或雙方所采取的措施，將導(dǎo)致對(duì)其不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，可先不考慮各締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的救濟(jì)措施，把案件直接提交給任何一方締約國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)MAP。但納稅人必須在收到其認(rèn)為不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起3年內(nèi)提出申請(qǐng)，當(dāng)接收案件的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人提出的異議合理，且不能自行單邊解決時(shí)，積極與爭(zhēng)議所涉的對(duì)方締約國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相互協(xié)商，以避免不符合協(xié)定規(guī)定的征稅措施。達(dá)成協(xié)議的時(shí)間不受締約國(guó)國(guó)內(nèi)法限制。目前，絕大部分包容性框架下的成員均已啟動(dòng)MAP，其中有20個(gè)國(guó)家同意在MAP失敗后，啟動(dòng)國(guó)際仲裁。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議是MAP處理解決的焦點(diǎn)問題

　　在2023年國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)大會(huì)上，寶潔公司全球稅務(wù)副總裁蒂姆·麥克唐納稱：“啟動(dòng)MAP處理的跨國(guó)稅收爭(zhēng)議案件有超過一半的是分銷商轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件?！碑?dāng)提及美國(guó)有大約70%的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件的納稅人接受稅收調(diào)整，即補(bǔ)稅時(shí)，蒂姆·麥克唐納認(rèn)為，這是一個(gè)“令人擔(dān)憂的趨勢(shì)”，需要探索更好的爭(zhēng)議解決機(jī)制。

　　據(jù)該報(bào)告統(tǒng)計(jì)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議是MAP處理解決的焦點(diǎn)問題，所以MAP是解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議雙重征稅的最主要方式。自2023年以來，啟動(dòng)MAP處理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件數(shù)量同比增加了20%，其他稅收爭(zhēng)議案件數(shù)量同比增加了10%以上。

　　MAP和預(yù)約定價(jià)安排是提高稅收確定性主要工具

　　根據(jù)該報(bào)告，涉稅爭(zhēng)議解決和稅收確定性問題仍是當(dāng)前納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和政策制定者最為關(guān)心的問題，直接影響著全球營(yíng)商環(huán)境。殼牌集團(tuán)稅務(wù)和公司架構(gòu)部執(zhí)行副總裁艾倫·麥克萊恩表示，如果沒有稅收確定性，企業(yè)投資將大大減少。

　　為滿足稅企雙方對(duì)提高稅收確定性的強(qiáng)烈需求，OECD國(guó)際合作與稅收管理負(fù)責(zé)人阿肯姆·普洛斯認(rèn)為，應(yīng)起草更簡(jiǎn)單、更清晰的規(guī)則，用來管理提高稅收確定性的相關(guān)爭(zhēng)議解決方式，如預(yù)約定價(jià)安排（APA）、國(guó)際合規(guī)保障計(jì)劃（ICAP）等，其中ICAP是一個(gè)自愿性行動(dòng)計(jì)劃，旨在通過國(guó)別報(bào)告和其他相關(guān)信息，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)公司之間的合作，鼓勵(lì)跨國(guó)公司提高稅收透明度，以提高稅收確定性。“全球關(guān)于稅收爭(zhēng)議的預(yù)防和解決方式可謂五花八門，我們需要整體地看待，而不是個(gè)別地比較和評(píng)論孰優(yōu)孰劣?！逼章逅寡a(bǔ)充說。

　　該報(bào)告還顯示，除MAP之外，APA是使用最多的跨國(guó)稅收爭(zhēng)議解決方式。目前有53個(gè)參與稅收征管論壇（FTA）的司法管轄區(qū)采用了MAP，其中45個(gè)司法管轄區(qū)同時(shí)將APA作為提高稅收確定性的工具。“我們一直尋求稅收確定性，這一點(diǎn)在APA上找到了，APA對(duì)我們公司而言效果非常不錯(cuò)，在公司內(nèi)部，我們投入大量精力以確保業(yè)務(wù)模式在全球范圍內(nèi)的一致性。”某瑞士跨國(guó)消費(fèi)品公司稅務(wù)負(fù)責(zé)人表示。

　　啟動(dòng)MAP處理解決涉稅爭(zhēng)議“喜憂參半”

　　OECD此次發(fā)布的報(bào)告數(shù)據(jù)涵蓋了自2023年起3年來全世界所有的啟動(dòng)MAP處理解決的跨國(guó)涉稅爭(zhēng)議案件。主要評(píng)價(jià)指標(biāo)包括結(jié)案時(shí)間、庫存減少量、工作量管理和國(guó)際合作這四項(xiàng)。在結(jié)案時(shí)間方面，加拿大、丹麥和英國(guó)是轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件結(jié)案最快的3個(gè)國(guó)家；英國(guó)、荷蘭和盧森堡是其他案件結(jié)案最快的國(guó)家。在庫存減少方面，案件總量超過100件的國(guó)家中，中國(guó)、加拿大和比利時(shí)的案件庫存量減少較快。在工作量管理方面，盧森堡、荷蘭和比利時(shí)在個(gè)案管理方面得分最高。在國(guó)際合作方面，美國(guó)加拿大、法國(guó)美國(guó)、英國(guó)法國(guó)之間的合作較為密切。

　　從MAP結(jié)案結(jié)果看，55%的案件是根據(jù)國(guó)際條約或在條約外達(dá)成消除雙重征稅的協(xié)議，17%的納稅人得到締約國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的單方面救濟(jì)，但也有13%的納稅人沒那么幸運(yùn)，有的是沒有機(jī)會(huì)啟動(dòng)MAP，有的雖然啟動(dòng)，但最終沒能達(dá)成協(xié)議。

　　盡管MAP在國(guó)際稅收爭(zhēng)議的處理解決中占有重要地位，特別是轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議，啟動(dòng)MAP的跨國(guó)稅收爭(zhēng)議案件的數(shù)量也呈上升趨勢(shì)，但根據(jù)OECD在9月開展的一次調(diào)查統(tǒng)計(jì)，納稅人和相關(guān)部門對(duì)MAP的滿意度并不高，納稅人的打分只有2.3分（滿分10分），其他有關(guān)部門的打分只有5分（滿分10分）。筆者認(rèn)為，這一方面說明各國(guó)正努力運(yùn)用各種爭(zhēng)議解決方式去消除稅收不確定性，另一方面由于納稅人商業(yè)模式各不相同，有的與國(guó)際稅收規(guī)則存在一定沖突，因此如何選擇最適合自身商業(yè)模式的爭(zhēng)議解決方式還需要進(jìn)一步探索。

　?。ㄗ髡呦祰?guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局干部，現(xiàn)派駐OECD）