建筑企業(yè)預收賬款涉稅風險及應對技巧

　　風險一：收到預收款沒有及時預繳稅款

　　根據(jù)國家稅務總局〔2023〕17號第十一條：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2023〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。第十二條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。

　　總結：建筑企業(yè)收到預收賬款增值稅預繳義務發(fā)生時間為36號文件規(guī)定的在收到預收賬款時對應的納稅征期內預繳。一般都是收到預收賬款的次月申報期內去預繳，如果超過6個月未預繳，就會存在被稅務局處罰的風險，這個風險也是實務中很多建企經常觸碰的，一旦遇到稅務稽查就只能默默補稅交罰款、被加收滯納金了。

　　風險二：被甲方強制要求開具增值稅發(fā)票

　　建筑企業(yè)收到預收賬款如果被甲方強制要求開具了9%的建筑服務發(fā)票，那么對于建企來說自開具發(fā)票時增值稅納稅義務就被發(fā)生了，也就意味著要按照9個點去全額繳納增值稅了。如此操作，工程還未開工，作為建筑企業(yè)來說本身是拿不到進項發(fā)票的，會形成稅金倒掛，致使建筑企業(yè)提前交稅，也會給后期施工帶來資金壓力過重的風險。

　　這個風險也是很多建筑企業(yè)經常遇到的，這里面存在有企業(yè)認識不清楚稀里糊涂就應甲方要求開票交稅的，也有當時簽合同時沒有約定清楚的，當然也存在甲方過于強勢乙方過于弱勢的問題。不論如何作為建筑企業(yè)首先要知道這個情況，知道收到預收款增值稅納稅義務沒有發(fā)生不需要開具增值稅發(fā)票(僅需開具不征稅發(fā)票，預繳稅款即可)那么你在和甲方談判斡旋時也會多一份籌碼。

　　風險控制：預收賬款涉稅風險應對技巧

　　(一)合同發(fā)票條款約定

　　建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂施工合同時，在合同中的“發(fā)票開具條款”中約定：建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預付款或開工保證金，建筑企業(yè)給發(fā)包方開具收據(jù)或者開具“612建筑服務預收款”的不征稅發(fā)票。

　　因為根據(jù)財稅[2023]58號和財稅[2023]36號文件的規(guī)定建筑企業(yè)自2023年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預收賬款的增值稅納稅義務發(fā)生時間不再是收到預收賬款的當天。建筑業(yè)預收款增值稅納稅義務發(fā)生時間與一般企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間基本一致，所以建筑企業(yè)在收到預收款是增值稅納稅義務未發(fā)生，只需要給甲方開具收據(jù)或者“612建筑服務預收款”的不征收發(fā)票。以下為財稅[2023]58號和財稅[2023]36號相關條款：

　　(二)合同預付款條款約定

　　如果項目中實際存在預付款情況，那么在建筑合同簽訂過程中合同條款中一定要有預付款相關的條款且約定支付預付款時間為工程開工之前，因為該條款會對后期建筑企業(yè)實際收到預收賬款對確認納稅義務發(fā)生還是預繳義務發(fā)生至關重要，具體判斷依據(jù)為財稅2023年36號第四十五條規(guī)定。

　　(三)從上游供應商提前取得發(fā)票

　　最好的籌劃就是不要讓納稅義務發(fā)生，當然如果甲方過于強勢在簽訂合同時不會按照上述方式簽訂，作為弱勢的乙方又該如何應對呢?其實也是同樣的道理，作為建筑企業(yè)就要去和自己的乙方企業(yè)也就是上游供應商在簽訂合同和達成合作時就要約定，乙方供應商在收到甲方預付款時同樣開具增值稅發(fā)票，以緩解建筑企業(yè)提前開票造成的稅金壓力。

---

　　2023年3月的解讀——

房地產建安企業(yè)預收賬款財稅處理的革命

　　大家知道，營改增后，房地產建安企業(yè)流轉稅的繳納發(fā)生了重大變化，由原來的營業(yè)稅改為繳納增值稅，由原來的收到預收款時一次性繳納改為預繳制。最終增值稅的繳納需要通過銷項稅額與進項稅額來確定。那么，一般計稅方式下的房地產建安企業(yè)增值稅如何進行賬務處理，對于財務人員來說是職業(yè)生涯的一次小小的革命。

　　根據(jù)財會[2023]22號規(guī)定，預繳增值稅是通過“應交稅費——預交增值稅”科目來處理。

　　一、房地產企業(yè)一般計稅方式下的預繳增值稅的會計處理：

　　房地產企業(yè)收取預收款時：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　計算預繳增值稅時，以11%的稅率進行價稅分離后，按照3%的預征率計算繳納增值稅：

　　借：應交稅費——預交增值稅

　　貸：銀行存款

　　預繳的增值稅待增值稅納稅義務發(fā)生時從當期應納增值稅額中抵減。

　　二、建筑施工企業(yè)一般納稅人預繳增值稅的會計處理：

　　建筑企業(yè)只有在跨縣市情況下，才涉及到增值稅預繳。由于建筑施工企業(yè)收到預收款時即發(fā)生增值稅納稅義務。企業(yè)收到預收款時，賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　計算預繳增值稅時，以11%的稅率進行價稅分離后，按照2%的預征率計算繳納增值稅，需要注意的是，建筑施工企業(yè)計算預繳增值稅時，可以扣除支付的分包款：

　　借：應交稅費——預交增值稅

　　貸：銀行存款

　　預繳的增值稅在當期增值稅應納稅額中抵減。

　　以上是一般計稅方式下房地產建安企業(yè)預交增值稅的會計處理，具體納稅義務發(fā)生時間的確定，如何計算增值稅應納稅額、預繳的增值稅如何進行抵減，是各位財務人員更要關注的問題。

　　另外由于增值稅屬于價外稅，對成本和收入均產生重大影響，加上2023年度跨越營業(yè)稅和增值稅兩個時代，是我國稅收歷史的一場革命，也是財務人員職業(yè)生涯的一次革命，更是所得稅匯算清繳歷史上唯一一次別開生面的盛宴，前無古人，后無來者。

　　來源：梁好財稅