財(cái)稅[2023]58號 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知

財(cái)稅[2023]58號 2023-7-11

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

　　一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2023）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

　　【稅屋提示——依據(jù)財(cái)稅[2023]36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一（七）建筑服務(wù)。

　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　建筑工程老項(xiàng)目，是指：

　?。?）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

　?。?）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，適用簡易計(jì)稅。】

　　相關(guān)話題——

建筑企業(yè)一般存在簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法并存，總機(jī)構(gòu)或后勤管理部門的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么抵扣？

　　二、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2023〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

　　稅屋提示——按照財(cái)稅〔2023〕36號附件一及財(cái)稅〔2023〕58號文件有關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人：
　　1.在工程項(xiàng)目開工前，所收到的預(yù)收款，尚未產(chǎn)生納稅義務(wù)(只需預(yù)繳、無需申報);
　　2.在工程項(xiàng)目開工后，所收到的預(yù)收款，即已產(chǎn)生納稅義務(wù)(既需預(yù)繳、還需申報)。

　　【稅屋提示——“預(yù)收款”的收入確認(rèn)在會計(jì)處理、增值稅、企業(yè)所得稅上逐步趨同；建筑業(yè)預(yù)收款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與一般企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間基本一致?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2023〕36號印發(fā)）第四十五條第（一）項(xiàng)——

　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　另外，納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?/p>

　　三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　【總局處室：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其中有一些特殊規(guī)定：如建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款時。由于收到預(yù)收款時沒有對應(yīng)成本，稅額較重，留抵稅款不能退款，在建筑周期內(nèi)，稅負(fù)不均衡?！?/p>

　　按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

　　【稅屋提示——按規(guī)定方法預(yù)繳增值稅單獨(dú)計(jì)算公式如下：

　　一般計(jì)稅，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

　　簡易計(jì)稅，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

　　扣除支付的分包款，需提供分包合同和分包款發(fā)票?！?/p>

　　相關(guān)解讀——

營改增后對“開票不征稅”有了解決方式 <翟純塏> 哪些發(fā)票的稅率欄是帶有“不征稅”字樣 <胡俊坤>

　　相關(guān)話題——房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳3%增值稅，回機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)繳2%的增值稅，附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加在哪申報？項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率不同，是否需要在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)繳差額？<總局>

　　相關(guān)政策——財(cái)稅[2023]74號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知

　　四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　相關(guān)政策——財(cái)稅[2023]90號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知：四、自2023年5月1日至2023年6月30日，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。補(bǔ)充政策空檔期（本法規(guī)第六條執(zhí)行期限向前延伸），自2023年5月1日至2023年6月30日，之前政策不夠明確的前提下可能存在部分地區(qū)征稅的情形，如有繳稅的納稅人可以選擇抵減或退稅。

　　五、自2023年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

　　相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2023年第30號 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告

　　六、本通知除第五條外，自2023年7月1日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2023〕36號印發(fā)）第七條自2023年7月1日起廢止?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2023〕36號印發(fā)）第一條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2023年1月1日起廢止。

財(cái)政部

稅務(wù)總局

2023年7月11日

附件1.

地基與基礎(chǔ)分部工程的范圍

子分部工程	分項(xiàng)工程
01.土方工程	01.土方開挖。02.土方回填。
02.基坑工程	01排樁墻支護(hù)（A.重復(fù)使用鋼板樁墻支護(hù)；B.混凝土板樁制作）。02降水與排水。03.地下連續(xù)墻支護(hù)。04.錨桿及土釘墻支護(hù)。05.水泥土樁墻支護(hù)。06.沉井與沉箱。07.鋼或混凝土支撐系統(tǒng)。
03.地基工程	01.灰土地基。02.砂和砂石地基。03. 土工合成地基。04.粉煤灰地基，05.強(qiáng)夯地基。06.振沖地基。07.砂樁地基。08.預(yù)壓地基。 09. 高壓噴射注漿地基。10 .土和灰土擠密樁復(fù)合地基。11.注漿地基。12.水泥粉煤灰碎石（CFG）樁復(fù)合地基。13.夯實(shí)水泥土樁復(fù)合地基。14. 水泥土攪拌復(fù)合地基。15.碎磚三合土地基
04.樁基礎(chǔ)	01.靜力壓樁。02.先張法預(yù)應(yīng)力管樁。03A.預(yù)制樁鋼筋骨架；03B.混凝土預(yù)制樁。04A. 成品鋼樁；04B.鋼樁。05A.鋼筋籠；05B混凝土灌注樁。06.人工挖孔混凝土灌注樁。07.鉆孔壓漿樁。08.樁端壓漿樁。09.復(fù)合載體夯擴(kuò)樁。10.震動沉管灌注樁。11.超流態(tài)混凝土灌注樁。
05.地下防水	01.防水混凝土。02.水泥砂漿防水層。03.卷材防水層。04.涂料防水層。05.金屬板防水層。06.塑料板防水層。07.防水混凝土細(xì)部構(gòu)造。08.錨噴支護(hù)。09.復(fù)合式襯砌。10.地下連續(xù)墻。11.盾構(gòu)法隧道。12.滲排水、盲溝排水。13.隧道、坑道排水。14.預(yù)注漿，后注漿。15.襯砌裂縫注漿。16.防凍害。
06.混凝土基礎(chǔ)	01.模板（A.安裝；B預(yù)制構(gòu)件；C拆除）。02.鋼筋（A.加工；B.安裝；C.焊接骨架、焊接網(wǎng)；D.電弧焊接頭；E.閃光對焊、電渣壓力焊、氣壓焊接頭；F.預(yù)埋件鋼筋T型接頭）。05A.現(xiàn)澆結(jié)構(gòu)外觀及尺寸偏差；05B.設(shè)備基礎(chǔ)外觀及尺寸偏差。06A.裝配式結(jié)構(gòu)預(yù)制構(gòu)件；06B.裝配式結(jié)構(gòu)。
07.砌體基礎(chǔ)	01.磚砌體。02.混凝土小型砌塊砌體。03.石砌體。04.配筋砌體。05.填充墻砌體。06.粘貼聚苯板節(jié)能復(fù)合墻體。07.苯板—膠粉聚苯顆粒保溫料節(jié)能復(fù)合墻體。
08.勁鋼（管）混凝土	01.型鋼混凝土組合結(jié)構(gòu)。02.鋼管混凝土結(jié)構(gòu)。03.混凝土。
09.鋼結(jié)構(gòu)	01A.鋼結(jié)構(gòu)焊接；01B.焊釘（栓釘）焊接。02.緊固件連接（普通緊固件，高強(qiáng)度螺栓）。03A.鋼結(jié)構(gòu)零部件加工進(jìn)場材料；03B.鋼結(jié)構(gòu)零部件加工。04.單層鋼結(jié)構(gòu)安裝。05A.多層及高層鋼結(jié)構(gòu)安裝。06.鋼構(gòu)件組裝（H型鋼、墻架、檁條及支撐，單層、多節(jié)鋼柱，焊接實(shí)腹梁，鋼桁架，鋼平臺、鋼梯和防護(hù)欄桿，鋼板型鋼、鋼管構(gòu)件）。07.鋼結(jié)構(gòu)預(yù)拼裝。08.鋼網(wǎng)架（A.制作；B.安裝）。09.壓型金屬板。10.防腐涂裝。11.防火涂裝。

　　附件2.

主體結(jié)構(gòu)分部工程的范圍

子分部工程	分項(xiàng)工程
01.混凝土結(jié)構(gòu)	01.模板（A.安裝；B.預(yù)制構(gòu)件；C.拆除）。02.鋼筋（A.加工；B.安裝；C.焊接骨架、焊接網(wǎng)；D.電弧焊接頭；E.閃光對焊、電渣壓力焊、氣壓焊接頭；F.預(yù)埋件鋼筋T型接頭）。03.混凝土。04.預(yù)應(yīng)力（A.制作、安裝；B.張拉、封錨）。05A.現(xiàn)澆結(jié)構(gòu)外觀及尺寸偏差。06A.裝配式結(jié)構(gòu)預(yù)制構(gòu)件；06B.裝配式結(jié)構(gòu).
02.勁鋼（管）混凝土結(jié)構(gòu)	01.型鋼混凝土組合結(jié)構(gòu)。02.鋼管混凝土結(jié)構(gòu)。03.混凝土。
03.砌體結(jié)構(gòu)	01.磚砌體。02.混凝土小型空心砌塊砌體。03.石砌體。04.配筋砌體。05.填充墻砌體。06.粘貼聚苯板節(jié)能復(fù)合墻體。07.苯板—膠粉聚苯顆粒保溫漿料節(jié)能復(fù)合墻體。08.外墻板。
04.鋼結(jié)構(gòu)	01A.鋼結(jié)構(gòu)焊接；01B.焊釘（栓釘）焊接。02.緊固件連接（A.普通緊固件；B.高強(qiáng)度螺栓）。03A.鋼零部件加工進(jìn)場材料；03B.鋼結(jié)構(gòu)零部件加工。04.單層鋼結(jié)構(gòu)安裝。05B.多層及高層鋼結(jié)構(gòu)安裝。06.鋼構(gòu)件組裝（H型鋼、墻架、檁條及支撐，單層、多節(jié)鋼柱，焊接實(shí)腹梁，鋼桁架，鋼平臺、鋼梯和防護(hù)欄桿，鋼板型鋼、鋼管構(gòu)件）。07.鋼結(jié)構(gòu)預(yù)拼裝。08.鋼網(wǎng)架（A.制作；B.安裝）。09.壓型金屬板。10.防腐涂裝。11.防火涂裝。
05.木結(jié)構(gòu)	01.方木和原木結(jié)構(gòu)（A.制作；B.安裝）。02.膠合木結(jié)構(gòu)。03.輕型木結(jié)構(gòu)。04.木構(gòu)件防護(hù)。
06.網(wǎng)架和膜結(jié)構(gòu)調(diào)整	01.網(wǎng)架制作。02.網(wǎng)架安裝。03.索膜安裝。04.防火涂裝。05.防腐涂裝。

　　附件3.

建筑服務(wù)可適用簡易計(jì)稅辦法的項(xiàng)目一覽表

序號	項(xiàng)目	相關(guān)文件文號	備注
1	建筑工程老項(xiàng)目	1)財(cái)稅〔2023〕36 2)國家稅務(wù)總局公告2023年第17號	選擇適用
2	甲供工程	財(cái)稅〔2023〕36	選擇適用
3	以清包工方式提供建筑服務(wù)	財(cái)稅〔2023〕36	選擇適用
4	銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)的，其中的安裝服務(wù)	國家稅務(wù)總局公告2023年第11號	選擇適用
5	房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)	財(cái)稅[2023]58	建筑工程總承包單位適用