國家稅務總局福建省稅務局2023年2月12366咨詢熱點難點問題集

　　11.簽訂快遞貨物的運費險合同，是否需要繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)保險合同印花稅征稅范圍包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同。立合同人按保險費收入千分之一貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。”

　　因此，快遞貨物的運費險合同屬于財產(chǎn)保險合同，立合同人應按照保險費收入的千分之一繳納印花稅。

　　12.無償贈送產(chǎn)品給客戶并簽訂了合同，是否需要繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同。立合同人按購銷金額萬分之三貼花。”

　　另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十八條規(guī)定：“金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應納稅額。”

　　因此，無償贈送產(chǎn)品給客戶并簽訂了合同，應按照上述文件規(guī)定確認金額，計算繳納印花稅。

　　13.以房產(chǎn)投資入股簽訂的合同，是否需要征收印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

　　1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　3.營業(yè)賬簿;

　　4.權(quán)利、許可證照;

　　5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

　　另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

　　因此，以房產(chǎn)投資入股簽訂的合同非印花稅應稅憑證，不征收印花稅。

　　14.企業(yè)之間簽訂廠房的拆遷補償協(xié)議，是否需要繳納印花稅?采取現(xiàn)金補償和房產(chǎn)補償方式是否有區(qū)別?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

　　1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　3.營業(yè)賬簿;

　　4.權(quán)利、許可證照;

　　5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

　　另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花;購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同。立合同人按購銷金額萬分之三貼花。”

　　因此，企業(yè)之間簽訂廠房的拆遷補償協(xié)議，無需繳納印花稅。采取房產(chǎn)補償方式的，在辦理不動產(chǎn)權(quán)證時應按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

　　15.墓穴銷售和租賃合同,是否需要征收印花稅?

　　答：一、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)規(guī)定：“二、下列憑證為應納稅憑證：

　　1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　3.營業(yè)賬簿;

　　4.權(quán)利、許可證照;

　　5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

　　二、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)規(guī)定：“十、印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

　　三、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同。”

　　因此，墓穴銷售和租賃合同非印花稅應稅憑證，不征收印花稅。

　　16.活動板房是否需要征收房產(chǎn)稅?

　　答: 根據(jù)《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務問題的解釋與規(guī)定》((1987)財稅地字第3號)規(guī)定：“一、關于‘房產(chǎn)’的解釋

　　‘房產(chǎn)’是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

　　獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

　　……”

　　因此，活動板房不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。

　　17.企業(yè)出租公租房是否免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2023年第61號)規(guī)定：“一、對公租房建設期間用地及公租房建成后占地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公租房，按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。

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　　七、對公租房免征房產(chǎn)稅。對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征增值稅。公租房經(jīng)營管理單位應單獨核算公租房租金收入，未單獨核算的，不得享受免征增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。

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　　十、本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2023年12月31日。”

　　另根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第6號)規(guī)定：“一、《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2023〕54號)等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1。”

　　因此，企業(yè)出租公租房免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　18.業(yè)主委員會出租土地使用權(quán)屬于小區(qū)全體業(yè)主的場地，是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第483號公布)第二條規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

　　前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位;所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。”

　　另根據(jù)《國家稅務局關于檢發(fā)《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知》((1988)國稅地字第15號)第四條規(guī)定：“關于納稅人的確定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。”

　　因此，該場地的土地使用權(quán)屬于全體業(yè)主，應由全體業(yè)主繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　19.企業(yè)因臺風發(fā)生嚴重損失，是否可以申請減免殘疾人就業(yè)保障金?

　　答：根據(jù)《福建省財政廳 福建省地方稅務局福建省殘疾人聯(lián)合會 中國人民銀行福州中心支行關于印發(fā)<福建省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法》的通知》(閩財稅﹝2023﹞41號)第十三條規(guī)定：“用人單位遇不可抗力自然災害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失，可以申請減免或者緩繳殘保金。

　　申請減免緩繳殘保金的用人單位應于每年4月30日前持書面申請報告、《福建省殘疾人就業(yè)保障金申請減免審批表》、遭受災害有效證明(由新聞媒體、保險公司、政府相關行政部門出具)、財務會計報告(由會計師事務所出具)等材料向主管地稅機關同級財政部門提出申請，財政部門按用人單位所屬級次的權(quán)限進行審批，并在5月20日前將審批結(jié)果反饋主管地稅機關，進行數(shù)據(jù)更新和征繳殘保金。

　　用人單位申請減免殘保金的最高限額不得超過1年的殘保金應繳額，申請緩繳殘保金的最長期限不得超過6個月。

　　批準減免或者緩繳殘保金的用人單位名單，應當每年公告一次。公告內(nèi)容應當包括批準機關、批準文號、批準減免或緩繳殘保金的主要理由等。”

　　另根據(jù)《福建省財政廳 福建省地方稅務局 福建省殘疾人聯(lián)合會關于<福建省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法>有關問題的補充通知》(閩財稅﹝2023﹞50號)規(guī)定：“三、修訂減免緩繳殘保金審批的相關規(guī)定：《實施辦法》第十三條第二款修訂為：申請減免緩繳殘保金的用人單位應于次年5月持書面申請報告、《福建省用人單位安排殘疾人就業(yè)審核認定書》、《福建省殘疾人就業(yè)保障金申請減免審批表》、遭受災害有效證明(由新聞媒體、保險公司、政府相關行政部門出具)、財務會計報告(由會計師事務所出具)等材料向主管稅務機關同級財政部門提出申請。財政部門按用人單位所屬級次的權(quán)限進行審批，并及時將審批結(jié)果反饋主管稅務機關，進行數(shù)據(jù)更新和征繳殘保金。”

　　20.財政部 稅務總局公告2023年第11號將小規(guī)模納稅人免征增值稅范圍擴云南百滇稅務師事務所有限公司大到月銷售額不超過15萬元(按季納稅不超過45萬元)的納稅人，教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的減免范圍是否有對應擴大?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2023〕12號)規(guī)定：“一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元)的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務人。”

　　因此，目前教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的減免范圍沒有擴大，還是對月銷售額不超過10萬元(按季度納稅不超過30萬元)的繳納義務人免征。

　　21.繳納義務人申報土地閑置費，應使用哪種申報表?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局等五部門關于土地閑置費 城鎮(zhèn)垃圾處理費劃轉(zhuǎn)有關征管事項的公告》(國家稅務總局 財政部 自然資源部 住房和城鄉(xiāng)建設部 中國人民銀行公告2023年第12號)規(guī)定：“七、繳納義務人或代征單位原則上使用《非稅收入通用申報表》申報繳納土地閑置費、城鎮(zhèn)垃圾處理費。各地可與其他項目合并申報資料、簡并申報流程。

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　　本公告自2023年7月1日起施行。”

　　因此，自2023年7月1日起，繳納義務人申報土地閑置費時原則上使用《非稅收入通用申報表》，各地可與其他項目合并申報資料、簡并申報流程。

　　22.《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》中的已預繳稅款金額，應填寫預繳的增值稅額，還是所有預繳的稅額?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第38號)附件2《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》填表說明規(guī)定：“8.‘已預繳稅款金額’欄填寫已向經(jīng)營地稅務機關預繳的增值稅稅款的累計金額(金額單位：元，下同)。”

　　因此，《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》中的已預繳稅款金額應填寫預繳的增值稅額。在電子稅務局辦理反饋時，納稅人可通過查詢已繳稅款后勾選稅票信息，由系統(tǒng)帶出。

　　23.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)的信用等級標準是如何規(guī)定的?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<涉稅專業(yè)服務信用評價管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2023年第48號)第十條規(guī)定：“涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用(英文名稱為Tax Service Credit，縮寫為TSC)按照從高到低順序分為五級，分別是TSC5級、TSC4級、TSC3級、TSC2級和TSC1級。涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用積分滿分為500分，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)信用等級標準如下：

　　(一)TSC5級為信用積分400分以上的;

　　(二)TSC4級為信用積分300分以上不滿400分的;

　　(三)TSC3級為信用積分200分以上不滿300分的;

　　(四)TSC2級為信用積分100分以上不滿200分的;

　　(五)TSC1級為信用積分不滿100分的。”

　　因此，涉稅專業(yè)服務機構(gòu)的信用等級TSC5級為最高級。