非貨幣資產(chǎn)投資歸納總結(jié)（截止2023年2月25日）

一、非貨幣資產(chǎn)投資的概念

非貨幣資產(chǎn)投資是以非貨幣資產(chǎn)換取投資，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的一種。對于非貨幣資產(chǎn)交換我們看下會(huì)計(jì)上的定義：

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%，視為貨幣性資產(chǎn)交換。整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。

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二、增值稅處理

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，在增值稅處理上：

1、視同銷售貨物 ? ?依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六項(xiàng)

2、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) ? 依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條、第十一條。

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三、企業(yè)所得稅處理

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、第十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條、第七十一條規(guī)定了：

1、將非貨幣性資產(chǎn)用于投資視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)

2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

3、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（二）《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2023〕116號），明確了非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策問題。核心規(guī)定：居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（總局公告2023年第33號），明確非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題。核心規(guī)定：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

下面就這兩個(gè)文件提幾個(gè)要點(diǎn)：

1、適用于查帳征收的居民企業(yè)，核定征收，非居民不適用，投資方和被投資方都不能是非居民企業(yè)。

2、注意是直接注資給居民企業(yè)，而不是給股東，例如甲企業(yè)將公允價(jià)值800萬的房產(chǎn)給乙企業(yè)的股東，得到乙企業(yè)50%的股權(quán)，不符合非貨幣性投資政策。

3、主要是解決沒錢交稅的問題，投資的標(biāo)的物是非貨幣性資產(chǎn)（股權(quán)是其中一種），例如：購買方買你的資產(chǎn)給你股份加現(xiàn)金不適用這個(gè)政策。

4、連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，注意必須是連續(xù)的，中間不能斷掉，例如2023，2023，2023年，不能是2023，2023，2023年；

5、分期均勻計(jì)入，注意“均勻”二字。

6、不超過5年遞延，可以小于5年，如分3年均勻計(jì)入。

7、投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)：以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。
　　被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

例如：甲公司以房產(chǎn)投資乙公司，成本500萬，公允價(jià)值800萬，甲公司長期股權(quán)投資——乙公司的計(jì)稅基礎(chǔ)，第一年=500+（800-500）/5=560，第二年=560+60=620，第三年=620+60=680，第四年740萬，第五年800萬。乙公司取得房產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是房產(chǎn)的公允價(jià)值800萬。

8、投資方注銷的處理：企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

9、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。注意：是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。

10、征收管理與申報(bào)：填寫A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。留存?zhèn)洳椋汗蓹?quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料，并單獨(dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

11、以專利技術(shù)對外投資到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

文件依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2023]101號）第三條　　

12、同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕59號、財(cái)稅〔2023〕109號等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。例如：甲企業(yè)將其子公司乙企業(yè)投資到丙企業(yè)，換取其在丙企業(yè)的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對丙的控制。既符合非貨幣性資產(chǎn)投資，又符合股權(quán)收購。

（三）對于非貨幣性資產(chǎn)投資同時(shí)適用財(cái)稅〔2009〕59號?文關(guān)于股權(quán)收購的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)（購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%）:

1、被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2、收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3、收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?《（財(cái)稅〔2009〕59號?）第一條第三項(xiàng)。

例：甲企業(yè)購買乙企業(yè)持有丙企業(yè)的50%股權(quán)，帳面凈值500萬，公允價(jià)值800萬，支付對價(jià)是甲企業(yè)50%的股權(quán)，對甲企業(yè)來說既是非貨幣資產(chǎn)投資丙企業(yè)，又是股權(quán)收購（符合特殊性稅務(wù)處理）。

甲企業(yè)可以選擇適用非貨幣資產(chǎn)投資政策分期確認(rèn)所得300萬=800-500，乙企業(yè)取得甲企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)以800萬確定；

也可以選擇適用特殊性重組，甲企業(yè)取得丙企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)500萬確定，在交易當(dāng)期不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；乙企業(yè)取得甲企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)500萬確定。

（四）對于100%直接控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的非貨幣性資產(chǎn)投資同時(shí)適用財(cái)稅〔2023〕109號文股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)規(guī)定的：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得；

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

依據(jù)：《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局?關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2023〕109號）

例：甲企業(yè)以公允價(jià)值800萬的房產(chǎn)，按帳面凈值500萬劃轉(zhuǎn)給100%直接控制的子公司乙企業(yè)，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，企業(yè)可以選擇財(cái)稅〔2023〕109號規(guī)定：甲企業(yè)和乙企業(yè)均不確認(rèn)所得，乙企業(yè)企業(yè)取得房產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以500萬確定。

也可以選擇適用非貨幣資產(chǎn)投資政策，甲企業(yè)在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻確認(rèn)所得300萬，乙企業(yè)取得的房產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)以800萬確定。