境外租賃設備涉及稅費及財稅實務處理

????? 案? 例　　
　　我公司是外商投資企業(yè)，2023年11月與德國某公司簽訂設備租賃協(xié)議，租賃設備用于境內(nèi)生產(chǎn)使用。協(xié)議約定，我公司租賃德國A公司設備，租期兩年，每月支付租金10萬歐元；我公司應先付保證金20萬歐元，德國公司收到保證金后將設備發(fā)往我公司，雙方各自承擔因租賃產(chǎn)生的稅費。該項業(yè)務涉及哪些稅費？
　　
　　承租方涉稅分析　　
　　根據(jù)《海關進出口貨物征稅管理辦法》（海關總署令第124號）第三十六條規(guī)定，納稅義務人進口租賃貨物，除另有規(guī)定外，應當向其所在地海關辦理申報進口及申報納稅手續(xù)。納稅義務人申報進口租賃貨物，應當向海關提交租賃合同及其他有關文件。海關認為必要時，納稅義務人應當提供稅款擔保。第三十七條規(guī)定，租賃進口貨物自進境之日起至租賃結(jié)束辦結(jié)海關手續(xù)之日止，應當接受海關監(jiān)管。一次性支付租金的，納稅義務人應當在申報租賃貨物進口時辦理納稅手續(xù)，繳納稅款。分期支付租金的，納稅義務人應當在申報租賃貨物進口時，按照第一期應當支付的租金辦理納稅手續(xù)，繳納相應稅款；在其后分期支付租金時，納稅義務人向海關申報辦理納稅手續(xù)應當不遲于每次支付租金后的第15日。納稅義務人未在規(guī)定期限內(nèi)申報納稅的，海關按照納稅義務人每次支付租金后第15日該貨物適用的稅率、計征匯率征收相應稅款，并自本款規(guī)定的申報辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止按日加收應繳納稅款萬分之五的滯納金。
　　
　　結(jié)合增值稅暫行條例和進出口關稅條例第二條、第三條規(guī)定，貴公司進口租賃設備，需要按租金繳納進口增值稅和關稅，其中增值稅稅率為17%，關稅稅率依據(jù)設備稅則號確定。該租賃設備自進境之日起至租賃結(jié)束辦結(jié)海關手續(xù)之日止接受海關監(jiān)管。
　　
　　印花稅稅目稅率表規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同。印花稅暫行條例施行細則第二條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應依照條例規(guī)定貼花。
　　
　　因此，貴公司與德國公司簽訂的設備租賃協(xié)議，屬于財產(chǎn)租賃合同，雙方應按“財產(chǎn)租賃合同”依租賃金額千分之一貼花。
　　
　　出租方涉稅分析　　
　　《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2023〕106號）所附《應稅服務范圍注釋》規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
　　
　　因此，德國公司出租設備屬于提供有形動產(chǎn)租賃服務。
　　
　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2023〕106號文件的附件1）第十條規(guī)定，在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。
　　
　　據(jù)此，德國公司出租設備給貴公司并在境內(nèi)使用，由于貴公司作為接受服務方在境內(nèi)，德國公司屬于在境內(nèi)提供出租服務，應繳納增值稅，稅率為17%，相應還需繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費。
　　
　　根據(jù)財稅〔2023〕106號文件的附件1第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。德國公司在境內(nèi)未設經(jīng)營機構也沒有境內(nèi)代理人的，貴公司需代扣代繳其增值稅及附加。
　　
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七條第（五）項規(guī)定，租金所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得來源地。
　　
　　因支付租金的貴公司在境內(nèi)，德國公司取得的租賃費屬于來源于境內(nèi)的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。德國公司應繳納企業(yè)所得稅，其稅率為10%。按照《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第9號）規(guī)定，德國公司以不含增值稅的租金收入全額作為應納稅所得額。
　　
　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。貴公司應代扣代繳德國公司的企業(yè)所得稅。
　　
　　如前所述，德國公司應就租賃合同貼花，但貴公司無扣繳印花稅的義務。
　　
　　承租方繳納和代扣代繳增值稅抵扣事項　　
　　根據(jù)增值稅暫行條例第八條、第十條規(guī)定，貴公司繳納的進口增值稅，如該租賃生產(chǎn)設備專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目的，取得的海關進口增值稅專用繳款書不得抵扣，否則，可以抵扣。
　　
　　根據(jù)財稅〔2023〕106號文件的附件1第二十二條第（五）項、第二十三條第（三）項以及第二十四條第（一）項規(guī)定，該公司租賃生產(chǎn)設備，除專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目外，該公司代扣代繳德國公司的增值稅，可憑稅收繳款憑證，租賃合同、付款證明和境外單位的發(fā)票或?qū)~單，予以抵扣，但資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　
　　承租方的會計處理　　
　　承租方從經(jīng)營租賃生產(chǎn)設備，進口及支付租賃費的會計分錄如下：
　　1.租賃合同貼花　　
　　借：管理費用——印花稅　　
　　貸：銀行存款等
　　
　　2.向境外支付保證金　　
　　借：其他應收款——保證金　　
　　貸：銀行存款
　　
　　3.進口環(huán)節(jié)繳納關稅，進口增值稅　　
　　借：制造費用——租賃費　　
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　
　　貸：銀行存款
　　
　　4.確認租賃費　　
　　借：制造費用——租賃費　　
　　貸：應付賬款——外方
　　
　　5.代扣代繳外方增值稅及附加、企業(yè)所得稅：　　
　　借：應付賬款　　
　　貸：應交稅費——代扣代繳企業(yè)所得稅　　
　　應交稅費——代扣代繳增值稅及附加
　　
　　6.向外方支付租賃款　　
　　借：應付賬款——外方　　
　　貸：銀行存款
　　
　　7.繳納扣繳稅款　　
　　借：應交稅費——代扣代繳增值稅及附加
　　應交稅費——代扣代繳企業(yè)所得稅
　　貸：銀行存款
　　
　　符合規(guī)定條件，承租方代扣代繳的增值稅可以抵扣：　　
　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　
　　貸：制造費用——租賃費。