企便函[2009]33號 關于2009年度稅收自查有關政策問題的函

　　（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。
　　根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按規(guī)定扣繳個人所得稅。

　?。ㄊ唬┍ｋU企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。
　　對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

　?。ㄊ┙鹑谄髽I(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。
　　根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

　?。ㄊ┙鹑诒ｋU企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

　?。ㄊ模┢髽I(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

　　（十五）企業(yè)因解除勞動關系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字[1997]22號）第三條規(guī)定，按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（十六）本次企業(yè)自查調(diào)增的應納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調(diào)減的應納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應納稅額。

　 　二、個人所得稅
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。
　　根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。
　　根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

　?。ㄈ┢髽I(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。
　　根據(jù)《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　（四）企業(yè)年金的個人所得稅問題。
　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）規(guī)定，應按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金，扣繳個人所得稅。

　?。ㄎ澹┕鞠蚪獬齽趧雨P系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。

　?。┢髽I(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。
　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫(yī)療保險，全額并入當月工資扣繳個人所得稅。

　?。ㄆ撸┙鹑诒ｋU企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送個人實物的，應按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。

　　三、增值稅
　?。ㄒ唬犭娖髽I(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”的增值稅問題。
　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設費”應作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉(zhuǎn)出。

　?。ǘ┙鹑诒ｋU企業(yè)開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物的業(yè)務，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

　　四、消費稅
　　部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開票，逃避成品油消費稅。各地稅務機關應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于加強成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財稅 [2008]164號）規(guī)定，重點復核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷售收入異常增長的問題，加強對成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷售成品油方式規(guī)避稅收行為，稅務機關應依法核定其應稅數(shù)量，補征稅款。

　　五、營業(yè)稅
　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。
　　根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應按金融企業(yè)當月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。

　　（二）保險企業(yè)的債權投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。
　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應按規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　六、印花稅
　　可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。??
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