視同銷售的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理

　　視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法比較獨(dú)特，它們?cè)诒砻嫔戏从巢怀鏊婕暗亩愂諉?wèn)題。但是視同銷售行為，既包括相關(guān)流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理，又包括視同銷售后相關(guān)成本費(fèi)用的計(jì)價(jià)、相關(guān)費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除等問(wèn)題。

　　會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的視同銷售。諸如，貨物在不同縣市間轉(zhuǎn)移、代銷貨物、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于分配給股東或者投資者等，會(huì)計(jì)上認(rèn)為不同機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移、委托加工只是確認(rèn)收入的時(shí)間問(wèn)題，不涉及收入確認(rèn)的本質(zhì)，因此在會(huì)計(jì)上只作收入處理。將貨物直接分配給投資者或?qū)⒇浳锍鍪酆笕〉秘泿刨Y產(chǎn)，再分配給投資者，雖無(wú)現(xiàn)金流入，但在會(huì)計(jì)上也作為收入處理。其會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)付利潤(rùn)”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

　　會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的視同銷售。諸如，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資無(wú)償贈(zèng)送他人，將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目及用于職工福利等行為。雖不發(fā)生貨幣流入，不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，但稅法為了平衡稅負(fù)和保證稅款抵扣的連續(xù)性，要計(jì)算應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。會(huì)計(jì)處理為：借記“長(zhǎng)期投資(營(yíng)業(yè)外支出、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi))”等，貸記“產(chǎn)成品(庫(kù)存商品)”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等。

　　例：某空調(diào)制造公司為增值稅一般納稅人，2006年共生產(chǎn)空調(diào)12000臺(tái)。其中的10000臺(tái)直接對(duì)外銷售，1500臺(tái)用于本單位的辦公樓及附屬培訓(xùn)中心建設(shè)。每臺(tái)空調(diào)的平均生產(chǎn)***1200元，對(duì)外銷售價(jià)2000元(均指不含稅價(jià))。

按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以上業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　對(duì)外銷售時(shí)：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)　　23400000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　20000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　3400000

　　借：銷售成本　　12000000

　　貸：產(chǎn)成品　　12000000

　　對(duì)內(nèi)基建工程領(lǐng)用時(shí)：

　　借：在建工程　　2310000

　　貸：產(chǎn)成品　　1800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　510000

　　從上述會(huì)計(jì)分錄中我們可以看出，無(wú)論是直接對(duì)外銷售，還是內(nèi)部自己使用，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，一律按照空調(diào)的市場(chǎng)價(jià)而不是***來(lái)執(zhí)行。由此可見，視同銷售業(yè)務(wù)中涉及的增值稅直接在會(huì)計(jì)分錄中體現(xiàn)出來(lái)。

　　所不同的是，用于對(duì)外銷售的產(chǎn)品記賬時(shí)，直接使用“產(chǎn)品銷售收入”科目來(lái)計(jì)算收益，使用“產(chǎn)品銷售成本”科目來(lái)轉(zhuǎn)銷成本，因而它產(chǎn)生的凈收益(利潤(rùn))直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中(損益表)。而用于基建的產(chǎn)品，由于在會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減產(chǎn)品成本的辦法，因而不會(huì)在銷售收入和銷售成本中體現(xiàn)收益。反映在損益表上，實(shí)際上利潤(rùn)為零。上述會(huì)計(jì)處理，符合我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，但從稅收角度來(lái)看，卻少計(jì)了企業(yè)所得稅。