財稅[2014]75號 財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

財稅[2014]75號 2014-10-20

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：

　　為貫徹落實國務院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，現(xiàn)就有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題通知如下：

　　一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　四、企業(yè)按本通知靠前條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可 采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知靠前至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī) 定執(zhí)行。

　　五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

2014年10月20日

年度匯算清繳如何填報《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》

　　企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》(見附件1)，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。

　　企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的**、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關(guān)說明)等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

　　主管稅務機關(guān)應對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應對企業(yè)全年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。

　　填報對象

　　填報納稅人符合《財政部、國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]75號）和《國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）規(guī)定，2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法加速折舊以及一次性稅前扣除（統(tǒng)稱加速折舊）方法的項目和金額。

　　其中，六大行業(yè)所屬企業(yè)本期采取縮短折舊年限或采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法加速折舊計算的折舊額歸集至《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》(編號A105080)的相應固定資產(chǎn)類別“新增固定資產(chǎn)加速折舊額”一欄。

　　收入占比

　　企業(yè)固定資產(chǎn)采取加速折舊的，在年度中間預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估先行享受，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》，該統(tǒng)計表將固定資產(chǎn)分為房屋、建筑物與機器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)兩類，且無需填寫會計計提折舊的情況。納稅人應當注意《預繳情況統(tǒng)計表》與年度申報的本表之間的相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為簡便可行，應以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當年的數(shù)據(jù)為準。主管稅務機關(guān)將對享受了本項優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，在固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營并采用加速折舊的當年，對預繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時必須對企業(yè)全年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。作為納稅人，在次年匯算清繳時應認真自查，如發(fā)現(xiàn)從事六大行業(yè)的業(yè)務收入沒有大于收入總額50%的，應停止享受相關(guān)優(yōu)惠政策，一并進行納稅調(diào)整。需要注意的是，從次年開始，即使收入比例發(fā)生變化低于50%，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

　　單位價值

　　納稅人要正確理解“‘持有’的‘單位價值不超過5000元’的固定資產(chǎn)”的條件，指該項固定資產(chǎn)原值而不是已計提了部分折舊后的余值。企業(yè)在2014年1月1日前已購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，迄今尚未足額提取折舊的余額;此后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，均允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。有關(guān)該項已計入當期成本費用的金額，填入本表第13行對應的固定資產(chǎn)種類那一列。

　　優(yōu)惠數(shù)據(jù)

　　為統(tǒng)計加速折舊、扣除政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，應按以下情況分別填報：

　　會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后;稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。

　　會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報加速折舊的優(yōu)惠金額。

　　填寫《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》的目的，是正確反映納稅人享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策以及該項稅會差異調(diào)整的情況，該表也是稅務機關(guān)審核該項優(yōu)惠政策運用準確性的必要資料。

　　新購進

　　正確把握新購進固定資產(chǎn)的含義，指企業(yè)2014年1月1日以后購買并且在此后投入使用的，全新的固定資產(chǎn)和他人已使用過的固定資產(chǎn)。其中，設(shè)備購置時間應以設(shè)備**開具時間為準;采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準;自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。

　　用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）或《科學技術(shù)部、財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）規(guī)定執(zhí)行。

　　政策選擇

　　納稅人的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）、《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由納稅人選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。如果選擇享受國稅發(fā)[2009]81號文件和財稅[2012]27號文件規(guī)定的優(yōu)惠的，無需填報此表?！　?/p>

　　此外，按國稅發(fā)[2009]81號文件規(guī)定進行的固定資產(chǎn)加速折舊，也不填報本表。

　　準確定位

　　企業(yè)應當準確定位本企業(yè)所歸屬的行業(yè)。具體來講，就是要對照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》及注釋，確定本企業(yè)屬于列舉的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)六大行業(yè)之一。

　　同時，應對固定資產(chǎn)投入使用當年的收入構(gòu)成進行分析，其從事六大行業(yè)的主營業(yè)務收入大于企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額50%的，其2014年及以后購進的固定資產(chǎn)，允許選擇采用加速折舊;如果達不到此項條件，則不能享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策，也就無需填報此表。

　　雙重優(yōu)惠

　　開展研發(fā)活動的企業(yè)在填報此表時需特別注意：企業(yè)只有已在會計上按照國家稅務總局2014年第64號公告規(guī)定對專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備進行加速折舊的會計處理，且符合研發(fā)費用加計扣除條件，才可以對已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

　　后續(xù)管理注意事項：企業(yè)享受此項加速折舊優(yōu)惠不需要稅務機關(guān)審批，而是實行事后備案管理。在備案時納稅人只需提供《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》等相應報表，至于**等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況，以便以后年度填報《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》時保持連貫性、準確性。

　　預繳申報如何填寫《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》

　　企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》（見附件1），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。

　　企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的**、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳椋⑴_賬，準確核算稅法與會計差異情況。

　　主管稅務機關(guān)應對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應對企業(yè)全年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。

　　一、本表適用于符合《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]75號）和本公告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表格。企業(yè)月（季）度預繳企業(yè)所得稅時，作為附報資料，隨同納稅申報表一并報送。年度申報時，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中統(tǒng)一填報，不單獨填報本表。

　　企業(yè)享受《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報本表。

　　二、為統(tǒng)計加速折舊（扣除）政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況掌握：

　　(一)會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表;

　　(二)會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月(季)度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表;

　　(三)會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，計算加速折舊金額。

　　稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，在折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，加速折舊額小于會計處理折舊額(或正常折舊額)的月份、季度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表。

　　三、有關(guān)項目填報說明

　　(一)表頭項目

　　1.所屬時間：填報本年度固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除的起始時間至本月份、季度申報的截止時間。

　　2.所屬行業(yè):六大行業(yè)企業(yè)按照本表項目欄縱向?qū)膶嶋H從事行業(yè)填寫;六大行業(yè)以外的其他行業(yè)，不填寫。

　　(二)行次填報

　　1.六大行業(yè)按照本公告規(guī)定確定的六大行業(yè)，分別填報本表第2行至第7行。

　　第8行“其他行業(yè)”：由單位價值超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的六大行業(yè)之外的其他企業(yè)填寫。

　　2.允許一次性扣除的固定資產(chǎn),按照單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備等和單位價值不超過5000元的情況，分別填寫。小微企業(yè)研發(fā)與經(jīng)營活動共用的儀器、設(shè)備一次扣除，同時填寫本表第10行、第11行。

　　(三)列次填報

　　1.原值：填寫固定資產(chǎn)實際購置價值。自行建造固定資產(chǎn)，按照會計入賬價值確定。

　　2.本期折舊(扣除)額：預繳申報時填報當月(季)度稅法口徑的折舊(扣除)額。

　　3.累計折舊(扣除)額：預繳申報時填報本年度1月1日截止當月(季)度稅法口徑的折舊(扣除)額。

　　4.合計欄“本期折舊(扣除)額”中的“加速折舊額”-“正常折舊額”的差額，反映本月、本季度加速折舊或一次性扣除政策導致應納稅所得額減少的金額。

　　“累計折舊(扣除)額”中的“加速折舊額”-“正常折舊額”的差額，反映本年度1月1日截止當月(季)度，加速折舊或一次性扣除政策導致應納稅所得稅額減少的金額。

　　(1)正常折舊額：會計上未采取加速折舊方法的，按照會計賬冊反映的折舊額填報。

　　會計上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計算的折舊額填報;會計上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報。當會計折舊額小于稅法加速折舊額時，該類固定資產(chǎn)不再填報本表。

　　(2)加速折舊額：填報固定資產(chǎn)縮短折舊年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、一次性扣除等，在本月、季度實際計入應納稅所得額的數(shù)額。