“三代”手續(xù)費出新規(guī) 實務操作需關注

　　2019年2月2日財政部、稅務總局、人民銀行聯合印發(fā)《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2019]11號，以下簡稱“新規(guī)”），與《財政部 國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號，以下簡稱“舊規(guī)”）相比，其中變化值得企業(yè)財稅人員關注。

　　1、支付限額

　　新規(guī)第三條第（一）款：支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

　　【解析】：鑒于我國《個人所得稅法》第十七條對手續(xù)費比例有明確的規(guī)定，故而屬于第二種按比例執(zhí)行的情況，不受本條款70萬元每年的最高限額限制（根據《立法法》第八十條之規(guī)定，沒有法律或者國務院的行政法規(guī)、決定、命令的依據，部門規(guī)章不得設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務的規(guī)范）。

　　2、時限要求

　　新規(guī)第四條第（一）款第2項：“三代”稅款手續(xù)費按年據實清算。代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。

　　【解析】：舊規(guī)第六條第（四）款規(guī)定的“三代”稅款手續(xù)費退還期限為三年。且未規(guī)定申請?zhí)峤黄谙?，以北京稅務機關為例通常情況下全年均受理上述業(yè)務。相比之下，新規(guī)不僅將退還期限改為一年，且就申請時限做出了具體要求，即：次年3月30日前相關單位及個人有權就上一年度“三代”手續(xù)費提出退還申請，逾期則視為自動放棄。

　　3、申請資格

　　新規(guī)第四條第（三）款第2項：稅務機關對單位和個人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費。

　　【解析】：如果發(fā)生《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定的扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的情況，稅務機關應拒絕支付“三代”手續(xù)費申請。鑒于文件對于停止支付的年度并未作出明確規(guī)定，實踐中恐怕會給稅務機關的執(zhí)法帶來難度。

　　假設2022年1月稅務機關對某單位2019至2021年度稅務稽查中發(fā)現連續(xù)三年存在未按規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅義務的違法行為，該如何操作？

• 要求該單位退還2019至2020年度的已取得的手續(xù)費（違法行為發(fā)生于2019至2021年度）？

• 2022年拒絕該單位申請退還2021年度的手續(xù)費申請（如果該單位2022年的手續(xù)費返還申請尚未受理）？

• 要求該單位2023年不得就2022年的手續(xù)費申請返還（如果該單位2022年的手續(xù)費返還已經支付完畢）？

　　4、資金使用

　　新規(guī)第四條第（三）款第4項：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。

　　【解析】：舊規(guī)第六條第（六）款：“三代”手續(xù)費收入可以適當獎勵相關工作人員的，新規(guī)則明確了資金的使用范圍，應為與“三代”業(yè)務直接相關的人員成本等管理支出。

　　根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）之規(guī)定，如果認為上述“三代”手續(xù)費收入同時滿足：1）能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2）財稅部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。則可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。與此同時，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，也不得在計算應納稅所得額時扣除；同理，所形成的資產，其折舊、攤銷也不得扣除。反之，如果企業(yè)在取得上述收入時已經繳納了企業(yè)所得稅，其按新規(guī)發(fā)生的管理支出則可以在企業(yè)所得稅前扣除。兩種操作通常會產生納稅義務的時間差，但并不會產生實際稅負差異。

　　作者：

　　金妮，曾先后供職于國家稅務總局北京市稅務局（原北京市地方稅務局）、尤尼泰稅務師事務所有限公司、普華永道咨詢有限公司、北京市君合律師事務所、德勤稅務師事務所有限公司。

　　聲明：

　　文章只是作者本人的意見，不代表所供職單位的法律意見或對法律的解讀。