增值稅加計抵減會計處理建議

　　財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。

　　根據(jù)文件行文意思，銷項稅額優(yōu)先抵扣進項稅額，再抵減10%的“加計抵減”，因此，加計抵減不可以簡單理解為進項稅額，并且加計抵減與進項稅額要分開核算，文件對核算做了要求：“納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況”。

　　根據(jù)這一核算要求，對于加計抵減的賬務處理，首先得分借方與貸方來討論。

　　假設，某符合條件現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，當期進項稅額100萬元，可以計提加計抵減金額10萬元。

　　這一萬元可以抵減銷項稅額，但是要與進項稅額分開核算，建議新設會計科目“應交稅費—增值稅加計抵減”。

　　那么，這10萬元貸方如何處理，我建議做***補助，計入“其他收益”科目。

　　因此，該筆業(yè)務基本分錄為：

　　借：應交稅費—增值稅加計抵減 10萬元

　　貸：其他收益 10萬元

　　另外，為了核算清楚在當前增值稅核算體系下的業(yè)務，能體現(xiàn)清楚加計抵減金額的計提、抵減、余額等信息，舉例如下：

　　善美智公司2019年4月份銷項稅額10.5萬元，進項稅額10萬元，當期計提加計抵減金額1萬元。

　　月底，銷項稅額減進項稅額為0.5萬元，當月計提加計抵減額1萬元可以用于實際抵減0.5萬元，期末余額0.5萬元就是加計抵減結(jié)余金額。具體分錄：

　　計提：

　　借：應交稅費—增值稅加計抵減 1萬元

　　貸：其他收益 1萬元

　　實際抵減：

　　借：應交稅費—應交增值稅（增值稅加計抵減） 0.5萬元

　　貸：應交稅費—增值稅加計抵減 0.5萬元

　　2019年5月，善美智公司進項稅額20萬元，銷項稅額25萬元，不考慮加計抵減應交增值稅5萬元。上月加計抵減余額0.5萬元轉(zhuǎn)到當月，本月可以計提2萬元加計抵減，可抵減總金額2.5萬元當月可全部抵減，抵減后應交增值稅=25-20-2.5=2.5萬元。

　　計提：

　　借：應交稅費—增值稅加計抵減 2萬元

　　貸：其他收益 2萬元

　　實際抵減：

　　借：應交稅費—應交增值稅（增值稅加計抵減） 2.5萬元

　　貸：應交稅費—增值稅加計抵減 2.5萬元

　　報表列報：“應交稅費—增值稅加計抵減”借方余額實際上是未來能抵減增值稅的利益流入體現(xiàn)，符合資產(chǎn)定義，在編報時建議重分類為資產(chǎn)項目，如果預計短期內(nèi)能得到抵減，填列入“其他流動資產(chǎn)”項目，預計超過一年能獲得抵減，列報到“其他非流動資產(chǎn)”。