個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)如何賬務(wù)處理？

企業(yè)代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還如何財(cái)稅處理

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定"個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。"《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定"對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。"企業(yè)代扣個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)如何財(cái)稅處理?

　　一、在增值稅方面，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。因此，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

　　二、在企業(yè)所得稅方面，代扣個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否屬于***補(bǔ)助范疇?我們先來看一下***補(bǔ)助的定義。***補(bǔ)助，是指企業(yè)從***無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括***作為企業(yè)所有者投入的資本。在實(shí)際工作中，***補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。這里的稅收返還指的是即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是手續(xù)費(fèi)返還，不屬于稅收返還。再仔細(xì)看看***補(bǔ)助的定義，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，其中有四個(gè)關(guān)鍵字“無償取得”!個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是企業(yè)從稅局無償取得的嗎?答案顯而易見，并不是。個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是企業(yè)在履行代扣代繳義務(wù)之后，稅局向企業(yè)支付的勞務(wù)報(bào)酬，并不具備無償性。所以我們可以得出初步結(jié)論：企業(yè)從稅局獲得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入不屬于***補(bǔ)貼!對(duì)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)性質(zhì)收入，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　三、在個(gè)人所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人能不能免征個(gè)稅?實(shí)務(wù)中有兩種不同觀點(diǎn)：

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員不能免征個(gè)人所得稅。理由是：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕第20號(hào))規(guī)定：“個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”暫免征收個(gè)人所得稅。請(qǐng)注意，是個(gè)人辦理代扣代繳收款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免征個(gè)稅，這和企業(yè)取得扣繳手續(xù)費(fèi)后獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人那是兩個(gè)完全不同的概念。個(gè)人辦理代購(gòu)代繳稅款手續(xù)，指的是作為扣繳義務(wù)人的個(gè)人，也只有扣繳義務(wù)人，才能按規(guī)定取得扣繳手續(xù)費(fèi)。如果企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，那么企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)的人員就不能再稱之為扣繳義務(wù)人了，這種情況下，是企業(yè)取得扣繳手續(xù)費(fèi)，而相關(guān)人員取得的是相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)(如果有的話)，這種獎(jiǎng)勵(lì)是企業(yè)給的(可有可無)，不是稅務(wù)局給的(稅務(wù)局給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)是必須的)。

　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給具體辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)當(dāng)免征個(gè)人所得稅。理由是：參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào))第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。所以，對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。也有部分省市對(duì)此作出明確規(guī)定，如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(渝地稅發(fā)[2007]263號(hào))規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　四、在會(huì)計(jì)處理方面，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，并作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列;執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答明確：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中反映。因此，企業(yè)代扣個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收益

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”)

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)如何賬務(wù)處理？

　　問：個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還會(huì)計(jì)上應(yīng)怎么做賬務(wù)處理？　　

　　答：《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定：“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”又《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）文第六條第六款規(guī)定，“‘三代’單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。”
　　因此對(duì)扣繳義務(wù)人取得的按照所扣繳的稅款2%的手續(xù)費(fèi)屬于扣繳義務(wù)人的收入，扣繳義務(wù)人就是代扣代繳的企業(yè)。財(cái)務(wù)處理可將取得的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。