國家稅務(wù)總局公告2016年第53號全面解讀

1、發(fā)布這個文件的背景和意義是什么？

這是一個解決全面營改增后出現(xiàn)的若干具體問題的文件，包含了九個不同層面的內(nèi)容，其中部分問題牽涉面很廣，意義重大，如預付卡征稅問題、限售股解禁轉(zhuǎn)讓的買入價確定問題等，這些問題在實踐中非常普遍，如何處理之前并沒有明確規(guī)定，基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人在具體執(zhí)行時很容易發(fā)生爭議，納稅人也容易產(chǎn)生稅務(wù)風險。

所以，這份文件雖然名義上只是總局發(fā)的一個征管性質(zhì)的文件，但其實是一個非常重要的文件。

2、53號公告對其他個人出租不動產(chǎn)繳納增值稅作了規(guī)定，具體規(guī)定是怎樣的？

根據(jù)36號文的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。

同時，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含）的，可以免征增值稅。該政策執(zhí)行至2017年12月31日。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定：“其他個人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。”

53號公告規(guī)定：其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

比較來看，老規(guī)定說的是其他個人出租不動產(chǎn)“采取預收款形式”，可以在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤。新規(guī)定說的是“采取一次性收取租金的形式”，同樣可以在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，其原則是一致的，一次性收取租金，擴大了原來只有預收款才可以平攤的適用范圍，一次性收取，可以是預收，也可以是時候收取。

3、53號公告對預付卡如何繳納增值稅作了規(guī)定，具體是怎樣的？

預付卡，現(xiàn)在在日常生活中的應(yīng)用非常普遍，文件對預付卡的增值稅問題進行明確，解決了實務(wù)中困擾很多企業(yè)的大問題。

預付卡增值稅問題的產(chǎn)生，主要是因為有了預付卡，就出現(xiàn)了發(fā)卡者、貨物和服務(wù)的銷售者以及消費者三重關(guān)系，有的還要加上售卡者另外一層關(guān)系。售卡者售卡時取得收入往往需要開具**，但貨物和服務(wù)銷售此時卻并未發(fā)生，而銷售貨物和服務(wù)的企業(yè)并不是售卡者，在銷售貨物和服務(wù)時也并不是從消費者收取收入，一般是和發(fā)卡者結(jié)算，因此，在銷售收入確認、納稅義務(wù)發(fā)生時間、**開具和抵扣等方面出現(xiàn)了諸多難點，基于此，總局出臺了該項規(guī)定。

對預付卡，53號公告區(qū)分單用途商業(yè)預付卡和多用途支付機構(gòu)預付卡，分別做了不同的規(guī)定，但規(guī)定基本相同。

首先，單用途商業(yè)預付卡業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通**，不得開具增值稅專用**。

【53號文第九條：《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼增加“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，**稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用**?！?/p>

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預付憑證。

發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅**。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用**。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通**，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

其次，支付機構(gòu)預付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通**，不得開具增值稅專用**。

支付機構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準辦理“預付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構(gòu)和獲準辦理“預付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預付價值。

（二）支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅**。

（四）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用**。

支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通**，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

分析：

（1）購卡人購卡時只能取得普通**，持卡消費時商戶也不能開具增值稅**，購卡人無法獲得抵扣。

（2）《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第2號）規(guī)定：發(fā)售加油卡?加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡?加油憑證時,應(yīng)按預收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,不征收增值稅;預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通**,如購油單位要求開具增值稅專用**,待用戶憑卡或加油憑證加油后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用**?接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結(jié)算油款時,接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預售單位開具增值稅專用**。