當(dāng)期所得稅費用大于利潤總額會有哪些原因？

當(dāng)期所得稅費用大于利潤總額會有哪些原因?

　　問題：如果一家公司當(dāng)期所得稅費用大于利潤總額會有哪些原因?

　　該公司當(dāng)期所得稅費用143，利潤總額73，預(yù)收款項為0，期初應(yīng)收款項61。

　　應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息當(dāng)期增加467，營業(yè)稅金及附加上期數(shù)1000當(dāng)期-342。

　　其他數(shù)據(jù)看著沒什么異常，除了管理費用沒有隨著營收的上漲而上漲，略微下降。

　　解答：

　　1.稅會差異的影響

　　(1)永久性稅會差異的影響：比如企業(yè)支出沒有取得**等合規(guī)的稅前扣除憑證，導(dǎo)致納稅調(diào)增。

　　(2)暫時性稅會差異的影響：比如上一年度有固定資產(chǎn)享受了一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，本年度的固定資產(chǎn)折舊就不能在稅前扣除，需要納稅調(diào)增。

　　綜上所述，由于存在上述的這些稅會差異，這類支出會計核算時依然需要計入損益，導(dǎo)致企業(yè)利潤減少;但是企業(yè)所得稅計算時需要做納稅調(diào)增，從而導(dǎo)致“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”和“所得稅費用”的增加。從而最終就可能出現(xiàn)，當(dāng)期的“所得稅費用”大于“利潤總額”的現(xiàn)象出現(xiàn)。

　　簡單舉一個例子：

　　甲公司的“利潤總額”本年度是0，但是去年度有一項固定資產(chǎn)享受了一次性稅前扣除，該固定資產(chǎn)在本年度會計折舊10萬元計入了當(dāng)期損益，無其他稅會差異。

　　分析：由于該固定資產(chǎn)已經(jīng)一次性稅前扣除了，其計稅基礎(chǔ)就變成了0，本年度會計折舊10萬元，就不能稅前扣除，就需要做納稅調(diào)增，本年度的應(yīng)納稅所得額=0+10=10萬元，本年度應(yīng)納稅額(所得稅費用)=10×25%=2.5萬元(假定稅率25%)。

　　2.合并報表的影響

　　由于企業(yè)所得稅是單獨的法人主體為納稅人，企業(yè)在合并報表的時候，各子公司之間的應(yīng)交所得稅和“所得稅費用”并不能相互抵減，從而導(dǎo)致了子公司之間利潤有正負時合并后就會變小，但是“所得稅費用”卻沒有抵減變小。

　　3.執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)

　　執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，如果發(fā)現(xiàn)了以前年度會計差錯且涉及到損益的，不需要按照“追溯調(diào)整法”進行“以前年度損益調(diào)整”，而是采用未來適用法在當(dāng)期直接進行調(diào)整，會計差錯的影響直接計入當(dāng)期的損益。

　　但是，企業(yè)所得稅則需要按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”進行更正申報，而不能直接在會計差錯發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期進行扣除或申報收入。

　　因此，由于會計核算與稅法規(guī)定存在差異，就可能出現(xiàn)當(dāng)期“所得稅費用”大于“利潤總額”的現(xiàn)象。

　　舉例：

　　某甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2021年10月發(fā)現(xiàn)：2020年11月一筆銷售收入10萬錯誤地計入了“預(yù)收賬款”，貨物已經(jīng)發(fā)出，成本也結(jié)轉(zhuǎn)入了2020年度的“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　該企業(yè)2020年度滿足小型微利企業(yè)條件(100萬元以下)，2021年度利潤總額0萬元，除上述問題外無稅會差異。

　　分析：

　　(1)企業(yè)發(fā)現(xiàn)會計差錯后的會計處理：

　　借：預(yù)收賬款 10萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10萬元

　　(2)稅務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)差錯后，應(yīng)及時更正申報，對已經(jīng)申報的2020年企業(yè)所得稅進行更正，補繳企業(yè)所得稅，并按規(guī)定繳納滯納金。

　　補繳2020年度稅金=10萬元×25%×20%=0.5萬元

　　補繳2020年度稅金及繳納滯納金的會計分錄：

　　借：所得稅費用 0.5萬元

　　營業(yè)外支出-稅收滯納金(按實際金額計算)

　　貸：銀行存款(按實際金額計算)

　　(3)2021年度雖然財報顯示“利潤總額”是0萬元，但是由于是2020年度會計差錯調(diào)整就有10萬元，而2020年度漏報的應(yīng)稅收入已經(jīng)通過更正申報補稅了，從而2021年的應(yīng)納稅所得額=0-10萬元=-10萬元(假定不考慮稅收滯納金)，因此2021年度除補繳2020年度稅金外不再需要繳納企業(yè)所得稅，2021年度也不再需要計提“所得稅費用”了。

　　最終情況是：“所得稅費用”是0.5萬元，“利潤總額”是0萬元。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.02.07

稅法中計算的企業(yè)所得稅與利潤表中的所得稅一樣嗎?

　　稅法中計算的企業(yè)所得稅與利潤表中的所得稅是否一致?繳納所得稅的時候是按照稅法計算的所得稅還是按照利潤表中的繳納?

　　解答：

　　需要區(qū)分企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

　　1.企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，需要區(qū)分暫時性稅會差異和永久性稅會差異;對于暫時性稅會差異，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定：存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。因此，企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》情況下，有可能會確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債，從而導(dǎo)致按照稅法中計算的企業(yè)所得稅，與利潤表中的“所得稅費用”不一致。

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產(chǎn)/負債

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　說明：遞延所得稅資產(chǎn)/負債也可能在貸方。

　　2.企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，不需要區(qū)分永久性稅會差異和暫時性稅會差異，也不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債，因此在通常情況下照稅法中計算的企業(yè)所得稅，與利潤表中的“所得稅費用”是一致的。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.07.25

會計利潤與所得稅費用的關(guān)系

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號-所得稅》頒布以后，取消了應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅，這給很多財務(wù)人員帶來了困惑，都覺得比較難理解，本文談?wù)勛约旱睦斫狻?/p>

　　首先，在會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間，存在兩項差異，其一是永久性差異，如國債利息收入、罰款等;其二是暫時性差異，也就是時間性差異，這部分差異會隨著時間的流逝而消失。為了符合期間原則和配比原則，新準(zhǔn)則強調(diào)確認暫時性差異對當(dāng)期所得稅費用的影響，像待攤和預(yù)提費用一樣，將之分配到其所屬的期間。而永久性差異因為不可能對以后的所得稅費用產(chǎn)生影響，因此不予考慮。對一個企業(yè)的財務(wù)事項，只要會計和稅法規(guī)定存在差異，會計利潤與稅法利潤之間就存在這兩項差異，所得稅費用就永遠不簡單地等于會計利潤×所得稅稅率。那么在新準(zhǔn)則和新稅法下，會計利潤、所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅之間到底存在什么樣的關(guān)系呢?

　　筆者屢經(jīng)驗證，得出一個比較簡潔的公式：

　　所得稅費用=(會計利潤-永久性差異)×所得稅稅率

　　遞延所得稅資產(chǎn)=所得稅費用-應(yīng)交所得稅

　　該公式忽略了抵押所得稅負債，因為通過遞延所得稅資產(chǎn)在借方或貸方核算實際上就代替了遞延所得稅負債的作用。

　　按該公式計算與按教科書經(jīng)典的算法比較，簡單明了，現(xiàn)援引一網(wǎng)友的例子舉例比較如下：

　　某生產(chǎn)型上市公司(下稱甲公司)2007年有關(guān)所得稅資料如下：(1)甲公司所得稅率為33;年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額19.8萬元。(2)本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，工資及相關(guān)附加超過計稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元;上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。(3)年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小50萬元;轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。(4)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入營業(yè)費用，預(yù)計負債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。(5)至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。(6)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：計算2007年所得稅費用。

　　1、用筆者所述方法計算所得稅費用(納稅調(diào)減以負號表示，調(diào)整以加號表示)

　　(1)所得稅費用=[500+(-20+10+60]×33%

　　=181.5

　　2、以教科書所列經(jīng)典算法計算

　　(1)首先計算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=(稅前會計利潤+永久性差異+暫時性差異)×所得稅稅率

　　=[500+(-20+10+60+50-70+40-60)] ×33%

　　=510×33%=168.3

　　(2)其次計算遞延所得稅資產(chǎn)及其變化額

　　計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額①固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33=16.5(萬元)②存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33=6.6(萬元)③預(yù)計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計負債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33=13.2(萬元)④彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33=0(萬元)⑤2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5 +存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6+ 預(yù)計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 -彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0.00=36.3(萬元)　那么2007年遞延所得稅資產(chǎn)的變化額為-13.2萬元。

　　(3)確認所得稅費用

　　本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅 +(期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　=168.3+(0.00-0.00)-(36.3-49.5)

　　=181.5

　　由上例可以看出，兩者得出的結(jié)果是一樣的，但第二種方法相當(dāng)繁瑣。在實務(wù)中，建議用靠前種方法算出所得稅費用，其與應(yīng)交所得稅的差額作為遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)所得稅費用大于應(yīng)交所得稅時，貸記遞延所得稅資產(chǎn);當(dāng)所得稅費用小于應(yīng)交所得稅時，借記遞延所得稅資產(chǎn)。根本沒有必要進行繁瑣的遞延所得稅資產(chǎn)的計算，也沒有必要確認遞延所得稅負債，對企業(yè)財務(wù)結(jié)果不會有任何影響。

　　注：本文參考和利用了《新準(zhǔn)則下所得稅處理三步》的成果。