當(dāng)期所得稅費(fèi)用大于利潤總額會(huì)有哪些原因？

當(dāng)期所得稅費(fèi)用大于利潤總額會(huì)有哪些原因?

　　問題：如果一家公司當(dāng)期所得稅費(fèi)用大于利潤總額會(huì)有哪些原因?

　　該公司當(dāng)期所得稅費(fèi)用143，利潤總額73，預(yù)收款項(xiàng)為0，期初應(yīng)收款項(xiàng)61。

　　應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息當(dāng)期增加467，營業(yè)稅金及附加上期數(shù)1000當(dāng)期-342。

　　其他數(shù)據(jù)看著沒什么異常，除了管理費(fèi)用沒有隨著營收的上漲而上漲，略微下降。

　　解答：

　　1.稅會(huì)差異的影響

　　(1)永久性稅會(huì)差異的影響：比如企業(yè)支出沒有取得**等合規(guī)的稅前扣除憑證，導(dǎo)致納稅調(diào)增。

　　(2)暫時(shí)性稅會(huì)差異的影響：比如上一年度有固定資產(chǎn)享受了一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，本年度的固定資產(chǎn)折舊就不能在稅前扣除，需要納稅調(diào)增。

　　綜上所述，由于存在上述的這些稅會(huì)差異，這類支出會(huì)計(jì)核算時(shí)依然需要計(jì)入損益，導(dǎo)致企業(yè)利潤減少;但是企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)需要做納稅調(diào)增，從而導(dǎo)致“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”和“所得稅費(fèi)用”的增加。從而最終就可能出現(xiàn)，當(dāng)期的“所得稅費(fèi)用”大于“利潤總額”的現(xiàn)象出現(xiàn)。

　　簡單舉一個(gè)例子：

　　甲公司的“利潤總額”本年度是0，但是去年度有一項(xiàng)固定資產(chǎn)享受了一次性稅前扣除，該固定資產(chǎn)在本年度會(huì)計(jì)折舊10萬元計(jì)入了當(dāng)期損益，無其他稅會(huì)差異。

　　分析：由于該固定資產(chǎn)已經(jīng)一次性稅前扣除了，其計(jì)稅基礎(chǔ)就變成了0，本年度會(huì)計(jì)折舊10萬元，就不能稅前扣除，就需要做納稅調(diào)增，本年度的應(yīng)納稅所得額=0+10=10萬元，本年度應(yīng)納稅額(所得稅費(fèi)用)=10×25%=2.5萬元(假定稅率25%)。

　　2.合并報(bào)表的影響

　　由于企業(yè)所得稅是單獨(dú)的法人主體為納稅人，企業(yè)在合并報(bào)表的時(shí)候，各子公司之間的應(yīng)交所得稅和“所得稅費(fèi)用”并不能相互抵減，從而導(dǎo)致了子公司之間利潤有正負(fù)時(shí)合并后就會(huì)變小，但是“所得稅費(fèi)用”卻沒有抵減變小。

　　3.執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)

　　執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，如果發(fā)現(xiàn)了以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)且涉及到損益的，不需要按照“追溯調(diào)整法”進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”，而是采用未來適用法在當(dāng)期直接進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響直接計(jì)入當(dāng)期的損益。

　　但是，企業(yè)所得稅則需要按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”進(jìn)行更正申報(bào)，而不能直接在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期進(jìn)行扣除或申報(bào)收入。

　　因此，由于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定存在差異，就可能出現(xiàn)當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”大于“利潤總額”的現(xiàn)象。

　　舉例：

　　某甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2021年10月發(fā)現(xiàn)：2020年11月一筆銷售收入10萬錯(cuò)誤地計(jì)入了“預(yù)收賬款”，貨物已經(jīng)發(fā)出，成本也結(jié)轉(zhuǎn)入了2020年度的“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　該企業(yè)2020年度滿足小型微利企業(yè)條件(100萬元以下)，2021年度利潤總額0萬元，除上述問題外無稅會(huì)差異。

　　分析：

　　(1)企業(yè)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的會(huì)計(jì)處理：

　　借：預(yù)收賬款 10萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10萬元

　　(2)稅務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)后，應(yīng)及時(shí)更正申報(bào)，對(duì)已經(jīng)申報(bào)的2020年企業(yè)所得稅進(jìn)行更正，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并按規(guī)定繳納滯納金。

　　補(bǔ)繳2020年度稅金=10萬元×25%×20%=0.5萬元

　　補(bǔ)繳2020年度稅金及繳納滯納金的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 0.5萬元

　　營業(yè)外支出-稅收滯納金(按實(shí)際金額計(jì)算)

　　貸：銀行存款(按實(shí)際金額計(jì)算)

　　(3)2021年度雖然財(cái)報(bào)顯示“利潤總額”是0萬元，但是由于是2020年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整就有10萬元，而2020年度漏報(bào)的應(yīng)稅收入已經(jīng)通過更正申報(bào)補(bǔ)稅了，從而2021年的應(yīng)納稅所得額=0-10萬元=-10萬元(假定不考慮稅收滯納金)，因此2021年度除補(bǔ)繳2020年度稅金外不再需要繳納企業(yè)所得稅，2021年度也不再需要計(jì)提“所得稅費(fèi)用”了。

　　最終情況是：“所得稅費(fèi)用”是0.5萬元，“利潤總額”是0萬元。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.02.07

稅法中計(jì)算的企業(yè)所得稅與利潤表中的所得稅一樣嗎?

　　稅法中計(jì)算的企業(yè)所得稅與利潤表中的所得稅是否一致?繳納所得稅的時(shí)候是按照稅法計(jì)算的所得稅還是按照利潤表中的繳納?

　　解答：

　　需要區(qū)分企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　1.企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，需要區(qū)分暫時(shí)性稅會(huì)差異和永久性稅會(huì)差異;對(duì)于暫時(shí)性稅會(huì)差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定：存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。因此，企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》情況下，有可能會(huì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，從而導(dǎo)致按照稅法中計(jì)算的企業(yè)所得稅，與利潤表中的“所得稅費(fèi)用”不一致。

　　借：所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　說明：遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債也可能在貸方。

　　2.企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，不需要區(qū)分永久性稅會(huì)差異和暫時(shí)性稅會(huì)差異，也不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，因此在通常情況下照稅法中計(jì)算的企業(yè)所得稅，與利潤表中的“所得稅費(fèi)用”是一致的。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.07.25

會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用的關(guān)系

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)-所得稅》頒布以后，取消了應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅，這給很多財(cái)務(wù)人員帶來了困惑，都覺得比較難理解，本文談?wù)勛约旱睦斫狻?/p>

　　首先，在會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間，存在兩項(xiàng)差異，其一是永久性差異，如國債利息收入、罰款等;其二是暫時(shí)性差異，也就是時(shí)間性差異，這部分差異會(huì)隨著時(shí)間的流逝而消失。為了符合期間原則和配比原則，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響，像待攤和預(yù)提費(fèi)用一樣，將之分配到其所屬的期間。而永久性差異因?yàn)椴豢赡軐?duì)以后的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響，因此不予考慮。對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，只要會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定存在差異，會(huì)計(jì)利潤與稅法利潤之間就存在這兩項(xiàng)差異，所得稅費(fèi)用就永遠(yuǎn)不簡單地等于會(huì)計(jì)利潤×所得稅稅率。那么在新準(zhǔn)則和新稅法下，會(huì)計(jì)利潤、所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅之間到底存在什么樣的關(guān)系呢?

　　筆者屢經(jīng)驗(yàn)證，得出一個(gè)比較簡潔的公式：

　　所得稅費(fèi)用=(會(huì)計(jì)利潤-永久性差異)×所得稅稅率

　　遞延所得稅資產(chǎn)=所得稅費(fèi)用-應(yīng)交所得稅

　　該公式忽略了抵押所得稅負(fù)債，因?yàn)橥ㄟ^遞延所得稅資產(chǎn)在借方或貸方核算實(shí)際上就代替了遞延所得稅負(fù)債的作用。

　　按該公式計(jì)算與按教科書經(jīng)典的算法比較，簡單明了，現(xiàn)援引一網(wǎng)友的例子舉例比較如下：

　　某生產(chǎn)型上市公司(下稱甲公司)2007年有關(guān)所得稅資料如下：(1)甲公司所得稅率為33;年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬元。(2)本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元;上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。(3)年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬元;轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。(4)年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。(5)至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。(6)假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　要求：計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用。

　　1、用筆者所述方法計(jì)算所得稅費(fèi)用(納稅調(diào)減以負(fù)號(hào)表示，調(diào)整以加號(hào)表示)

　　(1)所得稅費(fèi)用=[500+(-20+10+60]×33%

　　=181.5

　　2、以教科書所列經(jīng)典算法計(jì)算

　　(1)首先計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=(稅前會(huì)計(jì)利潤+永久性差異+暫時(shí)性差異)×所得稅稅率

　　=[500+(-20+10+60+50-70+40-60)] ×33%

　　=510×33%=168.3

　　(2)其次計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)及其變化額

　　計(jì)算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額①固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=50×33=16.5(萬元)②存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=20×33=6.6(萬元)③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=40×33=13.2(萬元)④彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率=0×33=0(萬元)⑤2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5 +存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6+ 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 -彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0.00=36.3(萬元)　那么2007年遞延所得稅資產(chǎn)的變化額為-13.2萬元。

　　(3)確認(rèn)所得稅費(fèi)用

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 +(期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　=168.3+(0.00-0.00)-(36.3-49.5)

　　=181.5

　　由上例可以看出，兩者得出的結(jié)果是一樣的，但第二種方法相當(dāng)繁瑣。在實(shí)務(wù)中，建議用靠前種方法算出所得稅費(fèi)用，其與應(yīng)交所得稅的差額作為遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅時(shí)，貸記遞延所得稅資產(chǎn);當(dāng)所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅時(shí)，借記遞延所得稅資產(chǎn)。根本沒有必要進(jìn)行繁瑣的遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算，也沒有必要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果不會(huì)有任何影響。

　　注：本文參考和利用了《新準(zhǔn)則下所得稅處理三步》的成果。