農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　現(xiàn)行增值稅規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人);對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅;農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅;采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。也就是說(shuō)，增值稅一般納稅人所購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在上一個(gè)環(huán)節(jié)基本上是免征增值稅。一般來(lái)說(shuō)，享受免征增值稅，相應(yīng)不能開(kāi)具增值稅專用**。但對(duì)國(guó)有糧食儲(chǔ)備購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食免征增值稅但可以開(kāi)具增值稅專用**屬于例外情形。作為一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

　　一、從一般納稅人處取得專用**。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，直接按票上的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不需要計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。例如：某公司從某一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)小麥一批，對(duì)方開(kāi)了增值稅專用**，金額10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元，此時(shí)，該公司直接按正常取得專票認(rèn)證抵扣，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為0.9萬(wàn)元。當(dāng)然，如果用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，還能加計(jì)抵扣1%。

　　二、從小規(guī)模納稅人處取得專用**。根據(jù)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。用于生產(chǎn)13%稅率的，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)政策規(guī)定，疫情期間小規(guī)模納稅人按照1%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用**。開(kāi)具1%專票是否可以9%或10%計(jì)算抵扣?各地的答疑口徑是不同的，納稅人執(zhí)行的很混亂。國(guó)家稅務(wù)總局答疑的口徑：從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得1%專票不得按票面金額的9%或10%計(jì)算抵扣，只有取得3%的專票才可以。例如：某公司從某小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)小麥一批，取得代開(kāi)的增值稅專用**，金額10萬(wàn)元，稅額0.3萬(wàn)元，此時(shí)，該公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10×9%=0.9萬(wàn)元，計(jì)入原材料金額=10+0.3-0.9=9.4萬(wàn)元。

　　三、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以憑自行開(kāi)據(jù)的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)**計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的**。農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，企業(yè)在開(kāi)具收購(gòu)**的時(shí)候也是免稅開(kāi)具。開(kāi)具收購(gòu)**在“**管理-**填開(kāi)”處選擇“收購(gòu)**填開(kāi)”。如果此處沒(méi)有“收購(gòu)**填開(kāi)”項(xiàng)目，則需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)。開(kāi)具收購(gòu)**應(yīng)當(dāng)注意：收購(gòu)**上的銷售方(農(nóng)戶)，要與購(gòu)銷合同上的銷售方一致，銷售方確實(shí)是給企業(yè)提供貨物的人。企業(yè)給銷售方支付貨款時(shí)，收款人姓名應(yīng)該與銷售方名稱一致。即保證業(yè)務(wù)真實(shí)性。

　　四、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或向農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)產(chǎn)品以及采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷售的農(nóng)產(chǎn)品，都是免征增值稅，可以開(kāi)具免稅的農(nóng)副產(chǎn)品銷售**。作為購(gòu)買方雖然索取的是免稅的增值稅普通**，但仍然可以根據(jù)**金額計(jì)算抵扣增值稅?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額×9%，用于生產(chǎn)13%稅率深加工產(chǎn)品按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　注意：一是納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**或銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

　　來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　朋友一進(jìn)門就唉聲嘆氣：這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品怎么這么麻煩啊，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題我本來(lái)以為已經(jīng)搞明白了，結(jié)果公司從超市買了些水果、蔬菜，開(kāi)的有專票和普票，我查了半天，搞不清楚應(yīng)該不應(yīng)該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。你說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　我說(shuō)：農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣確實(shí)比較特殊，需要專門聊一聊。

　　朋友說(shuō)：我就不明白了，為啥農(nóng)產(chǎn)品要搞特殊化？

　　我說(shuō)：你想啊，農(nóng)民伯伯辛辛苦苦地種出糧食啊、水果啊，飼養(yǎng)的牲口賣出去，又掙不了多少錢，你忍心讓他們繳稅？

　　朋友說(shuō)：我是不忍心讓他們繳稅，可我聽(tīng)你叫農(nóng)民伯伯我更不忍心，小孩這么叫還可以，你這把年紀(jì)還這樣稱呼，我有點(diǎn)起雞皮疙瘩。

　　我說(shuō)：我這不是從小學(xué)生開(kāi)始這么稱呼習(xí)慣了嗎。說(shuō)正經(jīng)的，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免增值稅的。支持三農(nóng)，這個(gè)沒(méi)話說(shuō)。但你知道增值稅是環(huán)環(huán)抵扣政策，具有傳導(dǎo)機(jī)制，國(guó)家對(duì)最上游的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅，如果不進(jìn)行政策上的特殊規(guī)定，最直接的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致下游企業(yè)沒(méi)辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，多繳增值稅，整體看就成了轉(zhuǎn)移稅負(fù)，而不是扶持農(nóng)業(yè)了。所以政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅，又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策就格外繁瑣。

　　朋友說(shuō)：哦，這樣啊，那政策上做了些什么特殊規(guī)定呢？

　　我說(shuō)：對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一共有兩種抵扣方式，靠前種方是式憑票抵扣；第二種方式是核定扣除。各有各的特殊規(guī)定。

　　朋友說(shuō)：那你先說(shuō)說(shuō)靠前種憑票抵扣有什么具體規(guī)定吧。

　　我說(shuō)：農(nóng)產(chǎn)品憑票扣稅，你只需要記住：有四種憑證，四種抵扣方法。

　　這四種可以扣稅的憑證有：一增值稅專用**；二海關(guān)專用繳款書(shū)；三農(nóng)產(chǎn)品銷售**；四農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**，后面這兩種屬于普通**。

　　朋友忍不住嘀咕：為啥又是銷售**，又是收購(gòu)**，這農(nóng)產(chǎn)品**到底應(yīng)該是誰(shuí)開(kāi)？

　　我說(shuō)：這是農(nóng)產(chǎn)品的一個(gè)特殊點(diǎn)，其他貨物當(dāng)然都是銷售方***，但農(nóng)產(chǎn)品呢？既可以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具銷售**，又因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)會(huì)面對(duì)許多農(nóng)戶，很多農(nóng)戶是不具備***的條件和能力的，所以允許反向開(kāi)具**，由收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)戶開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**。

　　朋友說(shuō)：哦，四種憑證我了解了，那四種抵扣方法是什么？

　　我說(shuō)：農(nóng)產(chǎn)品的四種進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法。靠前種：收到一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用**或海關(guān)專用繳款書(shū)，就是按**上的稅額抵扣，這個(gè)很常規(guī)化；

　　第二種：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用**，**上的標(biāo)明的稅額雖然是3%，從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。取得的是3%的專票卻可以按9%計(jì)算抵扣，這種抵扣方式可是獨(dú)一份?。?/strong>

　　第三種：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)**和銷售**，注明的買價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。

　　第四種：如果購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅，也就等于實(shí)際扣除率是10%。這是營(yíng)改增后簡(jiǎn)并稅率的時(shí)候出現(xiàn)的規(guī)定，主要是為了維持原先的扣稅力度，而專門制定的。

　　朋友說(shuō)：哦，是這樣啊，讓我琢磨一下啊。普通**，除了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**和銷售**，其他的都不能抵扣嗎？

　　我說(shuō)：是的，采取憑票扣稅的方式，農(nóng)產(chǎn)品能抵扣的只有上面這四種憑證和四種扣稅方式，其他的都不能。比如你們公司從小超市購(gòu)進(jìn)蔬菜取得的免稅的普通**，或者買了點(diǎn)水果，取得了3%征收率的普通**，這些都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

　　朋友說(shuō)：我覺(jué)得這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**聽(tīng)起來(lái)還挺方便的，上次我們公司從養(yǎng)殖場(chǎng)買一些雞鴨肉，作為員工福利發(fā)放，可養(yǎng)殖場(chǎng)沒(méi)有給我們公司開(kāi)票，我們公司能不能自己開(kāi)一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**來(lái)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

　　我啞然失笑：當(dāng)然不可以，首先，這個(gè)收購(gòu)**必須是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人開(kāi)具，肯定不能給養(yǎng)殖場(chǎng)開(kāi)收購(gòu)**。另外農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**不是你想領(lǐng)就能領(lǐng)的，首先你公司確實(shí)有收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，另外還需要具備其他的一些條件，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)審批后才能領(lǐng)購(gòu)。像你們公司偶爾買點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品這樣的業(yè)務(wù)，肯定是不能領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**的。

　　朋友說(shuō)：哦，好吧。那你再說(shuō)的第二種方式，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅，有什么具體規(guī)定呢？

　　我說(shuō)：那個(gè)說(shuō)來(lái)話又長(zhǎng)了，天色已晚，你搞明白這個(gè)，核定扣稅咱們下次再聊。

　　來(lái)源：晶晶亮的稅月 作者：梁晶晶

　　案例解析

　　情形1

　　?農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從境外進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)》，注明稅額為10萬(wàn)元。

　　那么A企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣為繳款書(shū)上注明稅額10萬(wàn)元。

　　情形2

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從一般納稅人B處購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得B企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用**，**上注明的金額為100萬(wàn)元，票面增值稅額為10萬(wàn)元。

　　那么A企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣為票面增值稅額10萬(wàn)元。

　　情形3

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從小規(guī)模納稅人B處購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品。取得B從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用**，**上注明的金額為100萬(wàn)元。

　　那么A企業(yè)可以抵扣的增值稅為100萬(wàn)元*9%=9萬(wàn)元。

　　情形4

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者B處購(gòu)買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得自開(kāi)(或代開(kāi))的收購(gòu)**，買價(jià)為100萬(wàn)元。

　　那么A企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬(wàn)元。

　　情形5

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者B處購(gòu)買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**，買價(jià)為100萬(wàn)元。

　　那么A企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬(wàn)元。

　　情形6

　　農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)A，從批發(fā)市場(chǎng)(或超市)購(gòu)買的免稅的蔬菜、雞蛋、肉等農(nóng)產(chǎn)品，取得了增值稅普通**，**上注明的金額為 100萬(wàn)元。

　　那么A企業(yè)可以抵扣的增值稅為0。

　　來(lái)源：優(yōu)稅貓 稅務(wù)顧問(wèn)：朱竹穎、鄧碧桃、黃浩