企業(yè)殘疾職工工資企業(yè)所得稅加計(jì)扣除有什么規(guī)定

　　問：企業(yè)殘疾職工工資企業(yè)所得稅加計(jì)扣除有什么規(guī)定?

　　答：

　　一、殘疾人員工資加計(jì)扣除規(guī)定

　　《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]70號(hào))靠前條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條靠前款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

　　根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，還是按照實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行扣除，在年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)可以按照實(shí)際發(fā)放的殘疾員工的200%進(jìn)行扣除。

　　二、殘疾人員限制范圍

　　殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

　　三、殘疾人員工資加計(jì)扣除應(yīng)滿足的條件

　　企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

　　1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

　　2.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民***根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

　　3.定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民***批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

　　4.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　四、殘疾人員工資加計(jì)扣除應(yīng)留存?zhèn)洳榈馁Y料

　　企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級(jí))》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

　　2015年，國家稅務(wù)總局根據(jù)“放管服”改革要求，發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，已失效)，全面取消對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批管理，一律實(shí)行備案管理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，以下簡稱“《辦法》”)重新發(fā)布。

　　主要留存?zhèn)洳榈馁Y料包括但不限于：

　　1.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民***根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)證明資料;

　　2.通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明;

　　3.安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》;

　　4.與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

　　五、殘疾人員應(yīng)購買的社會(huì)保險(xiǎn)種類

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第78號(hào))規(guī)定：

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))第五條第(三)款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”是指“職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。

　　因此，企業(yè)如果安置有殘疾人，但是達(dá)不到上述要求條件的，也是不符合稅法加計(jì)扣除規(guī)定，就不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

　　2008年10月的解讀——

企業(yè)支付安置殘疾人員工資可享加計(jì)扣除

　　法條第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　釋義本條是關(guān)于企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的規(guī)定。

　　本條規(guī)定的加計(jì)扣除優(yōu)惠分為兩項(xiàng)：對研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠是對原優(yōu)惠政策的延續(xù)；對安置特殊就業(yè)人員所支付工資的加計(jì)扣除優(yōu)惠是在對原就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式并進(jìn)行整合后形成的。加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定允許企業(yè)在按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再允許其對某一類成本費(fèi)用加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。與直接減免稅相比，由于加計(jì)扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項(xiàng)目，在這些項(xiàng)目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計(jì)扣除對于鼓勵(lì)企業(yè)加大對某些項(xiàng)目的支出更有針對性。直接減免稅政策一般都有嚴(yán)格的限制條件和執(zhí)行期限，而加計(jì)扣除則往往是一項(xiàng)長期且適用企業(yè)范圍更廣的政策，故目前世界各國普遍采用加計(jì)扣除方式作為鼓勵(lì)企業(yè)加大某些方面投入的手段。

　　本條規(guī)定的加計(jì)扣除優(yōu)惠分為以下兩項(xiàng)：（一）研究開發(fā)費(fèi)用為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)科技進(jìn)步，原稅法規(guī)定，對企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，即如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為10000元，就可按15000元（10000×150%）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，在稅前多扣除5000元，在適用稅率為25%的情況下，可以少繳所得稅1250元，以體現(xiàn)對研發(fā)支出的鼓勵(lì)政策。

　?。ǘ┢髽I(yè)安置特殊就業(yè)人員支付的工資稅收優(yōu)惠政策是鼓勵(lì)企業(yè)安置就業(yè)人員、擴(kuò)大就業(yè)的重要、有效措施，為了促進(jìn)就業(yè)，國家在內(nèi)資企業(yè)所得稅方面先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，其優(yōu)惠對象包括安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、安置“四殘”人員的民政福利企業(yè)、安置下崗再就業(yè)人員的企業(yè)，以及安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬就業(yè)的企業(yè)等，這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件各不相同，優(yōu)惠內(nèi)容也有所差別?？偟膩碚f，上述促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對解決相關(guān)人員的就業(yè)問題起到了較大的積極作用，但由于優(yōu)惠方式大多為直接減免稅，而且優(yōu)惠條件和力度有所差別，在實(shí)際執(zhí)行中也存在一些問題。一方面，很多不符合條件的企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而弄虛作假，甚至租用殘疾人員或下崗人員的優(yōu)惠證件以騙取稅收優(yōu)惠；另一方面，企業(yè)只要達(dá)到基本條件就可以享受直接減免稅，不利于引導(dǎo)企業(yè)更多地安置特殊就業(yè)人員。而且同是安置特殊就業(yè)人員，但優(yōu)惠政策又不一致，很容易引發(fā)彼此之間的攀比。

　　為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，新稅法對該項(xiàng)政策做了適當(dāng)調(diào)整，在本條第二項(xiàng)中規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。與原政策相比，新稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策主要有兩點(diǎn)變化：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢群體的利益。（2）實(shí)行工資加計(jì)扣除政策并取消安置人員的比例限制。例如，當(dāng)允許企業(yè)對其支付給國家鼓勵(lì)安置人員的工資按照200％扣除，即加計(jì)扣除100％時(shí)，企業(yè)每安置一名國家鼓勵(lì)安置的人員就業(yè)，如果企業(yè)支付的月工資為2000元，則企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不僅可據(jù)實(shí)扣除2000元，還可另外再多扣除2000元。也就是說，在適用稅率為25％的情況下，企業(yè)每安置一名國家鼓勵(lì)安置的人員就業(yè)，將可享受到500元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資，其所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置特殊人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞?？紤]到殘疾人員屬于社會(huì)弱勢群體，其就業(yè)形勢尤為嚴(yán)峻，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)更是非常艱巨，需要稅收優(yōu)惠政策予以支持，動(dòng)員全社會(huì)力量，妥善解決殘疾人員就業(yè)問題，新稅法中著重對企業(yè)安置殘疾人員支付的工資給予加計(jì)扣除進(jìn)行了明確規(guī)定。