淺析居民企業(yè)與非居民企業(yè)征管區(qū)別的原因

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

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居民企業(yè)：①依法在中國境內(nèi)成立；②依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

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思成筆記：成立在境內(nèi)或者成立不在境內(nèi)，但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)。無論來源中國境內(nèi)、境外的所得，都有征稅權(quán)。屬人原則。

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非居民企業(yè)：①依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)；②在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所；③有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

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思成筆記：成立和實際管理機構(gòu)不在境內(nèi)，有機構(gòu)場所或者沒有，對有來源于中國境內(nèi)所得，有征稅權(quán)。屬地原則。

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思成筆記：稅收是國家財政的基石，稅收的征收權(quán)其實有著自己的規(guī)則，制定稅法，在了解其具體內(nèi)容時，適度的了解其背后的原理，立法的意圖，對于把握稅法還是挺有幫助的！

企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務與該國實行的稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。由于稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也必須遵從屬地原則和屬人原則。

具體到企業(yè)所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國企業(yè)還是外國企業(yè)；根據(jù)屬人原則，一國有權(quán)對本國企業(yè)的一切所得征稅，而不論這筆所得來源于本國還是外國。

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思成筆記：屬地原則通俗的概括就是，此路是我開，此樹是我栽，要想從此過，留下買路財；屬人原則通俗的概括就是，你的就是我的，我的還是我的，全部都是我的，跑也跑不了……

判定是否屬于居民企業(yè)的標準一般有：登記注冊地標準、生產(chǎn)經(jīng)營地標準、實際控制管理地標準或多標準相結(jié)合等判定標準。

思成筆記：這是特別關(guān)鍵點，因為對居民企業(yè)可以擁有最大最廣的征稅權(quán)，所以每個國家都有自己對于居民企業(yè)的判斷，可是不同國家的不同判斷非常容易產(chǎn)生雙重征稅問題，雙重征稅問題將影響企業(yè)順利“走出去”，“站住腳”，目前有的措施是通過“稅收抵免”，或者“稅收協(xié)定”等等予以規(guī)避或者降低影響。

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(1)登記注冊地標準

?在采用登記注冊地標準的國家，是以企業(yè)是否在本國各級***登記注冊為依據(jù)，確定該企業(yè)是否為本國居民企業(yè)。依據(jù)這一標準，凡依本國法律在本國登記注冊的企業(yè)，不論其總機構(gòu)、管理和控制中心是否設在本國，也不論其投資者是本國人還是外國人，均可認定其為本國居民，對其所得行使課稅權(quán)。而如果一家企業(yè)沒有在本國注冊，就不能確認其為本國居民企業(yè)，因而本國***也就不能對其行使稅收管轄權(quán)。

如美國《國內(nèi)收入法典》(IntemalRevenue Code)第770l節(jié)(a)項規(guī)定，在美國依法注冊登記設立的公司，應就世界范圍內(nèi)的所得承擔納稅義務。而不在美國注冊成立的外國公司僅就在美國境內(nèi)從事貿(mào)易和經(jīng)營活動有實際聯(lián)系的所得或特定的投資所得承擔納稅義務。除美國以外，瑞典、墨西哥、英國、日本、法國、德國、意大利、澳大利亞、比利時、丹麥、印度、泰國等也采取登記注冊地標準確定法人的居民身份。

由于法人的注冊成立地是較早的，因此采用法人注冊登記地標準的優(yōu)點在于便于識別法人的居民身份，但其缺點在于容易產(chǎn)生法律規(guī)避現(xiàn)象。目前，有許多跨國公司為了逃避所在國的稅收負擔，轉(zhuǎn)而在避稅地設立“基地公司”以規(guī)避有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)。

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(2)總機構(gòu)地標準

?? ?此標準以企業(yè)的總機構(gòu)是否設在本國境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國居民企業(yè)?？倷C構(gòu)是指企業(yè)進行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總店。

? ?法國、新西蘭、日本均采用了總機構(gòu)地標準。法國稅法規(guī)定，凡總公司設在國內(nèi)的為本國居民企業(yè)，總公司不在國內(nèi)的為外國居民企業(yè)。日本稅法規(guī)定，凡在日本設有總機構(gòu)、總店或總事務所的公司即為日本稅法上的居民企業(yè)。

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(3)管理機構(gòu)地標準(又稱為實際管理和控制中心所在地標準)

?依據(jù)這一標準，凡企業(yè)的實際管理和控制中心設在本國的，即視為本國居民企業(yè)。所謂實際管理和控制中心，是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，它不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務管理機構(gòu)所在地。

采取這一標準的國家有英國、德國、加拿大、阿根廷、埃及、馬來西亞、愛爾蘭、盧森堡等。在這一標準的確立上，最被人廣泛引用的經(jīng)典判例是英國法院在1906年審理的“比爾斯聯(lián)合采礦有限公司訴荷奧"一案。通過該案，英國稅法確定了管理機構(gòu)地標準：判定企業(yè)居民身份的標準在于其實際的“管理及支配中心”是否在英國境內(nèi)，即以董事會行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所、公司賬簿的保管場所和召開股東大會的場所為判定依據(jù)。但管理機構(gòu)地標準也存在一些弊端，有些企業(yè)任意設立主要的經(jīng)營管理和控制中心以達到逃避稅收的目的。為此，英國1988年《財政法》(Finance Act)第66節(jié)規(guī)定，1988年3月15日以后在英國注冊成立的公司均為英國的居民公司。

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除以上幾種最為常見的確定居民企業(yè)的標準外，少數(shù)國家還同時或單獨采用主要經(jīng)營活動地標準、控股權(quán)標準。主要經(jīng)營活動地標準以公司經(jīng)營業(yè)務的數(shù)量為依據(jù)。實行這一標準的國家通常規(guī)定，如果一個公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額是在本國實現(xiàn)的，該企業(yè)即為本國的居民企業(yè)?？毓蓹?quán)標準是以控制企業(yè)表決權(quán)股份的股東的居民身份為依據(jù)確定企業(yè)的居民身份，如果掌握公司表決權(quán)股份的股東具有本國居民身份，則該公司即為本國居民企業(yè)。

? ?根據(jù)我國的實際情況，借鑒國際做法，采用了“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結(jié)合的辦法，至于實際管理控制地標準可能會引起的國與國之間由于適用標準不同而導致的雙重征稅問題，將通過對實際管理控制地的嚴格、規(guī)范的界定，以及稅收協(xié)定予以解決。

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PS：最近思成在學習企業(yè)所得稅法釋義，非常明顯的感覺到對于自己加深理解企業(yè)所得稅法蠻有幫助。近期將篩選更新其中比較有幫助的內(nèi)容。