財稅[2017]58號文解讀：建筑營改增新政

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知

財稅[2017]58號 2017-07-11

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點期間建筑服務(wù)等政策補充通知如下：

　　一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

　　地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

　　小穎：建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

　　答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　?。?）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　（以上選自稅總納便函[2016]71號）

　　58號文對于上述可選擇簡易計稅的第（2）種情況中“為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的”，相當(dāng)于一件產(chǎn)品的最主要部分所用的最主要原材料不是自己采購的，哪來進(jìn)項抵扣?文件規(guī)定適用簡易計稅方法計稅。

　　二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

　　小穎：

　　原規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項）

　　58號文：建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間不再是收到預(yù)收款的當(dāng)天。而是適用36號文實施辦法第四十五條靠前項規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具**的，為開具**的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”

　　三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%.

　　小穎：

　　1、預(yù)繳公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-支付的分包款）&pide;(1+稅率11%/征收率3%）×預(yù)征率，可扣除支付的分包款，無論一般計稅還是簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除，一般計稅預(yù)征率2%，簡易計稅預(yù)征率3%。

　　2、預(yù)繳地點：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（36號文附件2）規(guī)定，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報。這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地入庫，這種狀況在11號公告（相關(guān)鏈接：總局公告2017年第11號文及解讀）時已發(fā)生改變，即納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在機構(gòu)所在地預(yù)繳，58號文對這一問題又進(jìn)行了明確。

　　四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、***等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

　　小穎：說明36號文中將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免稅中的“轉(zhuǎn)讓”是廣義的轉(zhuǎn)讓。

　　五、自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

　　小穎：

　　例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，金額234000元，該票據(jù)的期限為6個月。甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向A銀行貼現(xiàn)，假定貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元。A銀行持有一段時間后在到期前又將該票據(jù)以233000元轉(zhuǎn)讓給B銀行。

　　過去：A銀行票據(jù)貼現(xiàn)取得利息收入2340元，按照貸款服務(wù)繳納增值稅132.45元。B銀行票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)取得利息收入1000元，免征增值稅。

　　新規(guī)定：A銀行票據(jù)貼現(xiàn)銷售額=實際持有票據(jù)期間取得的利息收入=233000-231660=1340元，應(yīng)繳納增值稅75.85元；B銀行票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銷售額=234000-233000=1000元，應(yīng)繳納增值稅56.60元。A、B銀行應(yīng)納增值稅總額不變。

　　六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）靠前條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

　　小穎：

　　原規(guī)定："兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。"自今年7月1日起廢止。

　　原規(guī)定：下列項目免征增值稅：金融同業(yè)往來利息收入——金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)——金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。（《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》靠前條第二十三項第4點），明年1月1日起轉(zhuǎn)貼現(xiàn)不免稅。

財政部稅務(wù)總局

2017年7月11日