財稅〔2015〕119號文發(fā)布：研發(fā)費用稅前扣除范圍擴大

　　財政部、國家稅務總局、科技部近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），將發(fā)揮更好鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動、規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的作用。

　　“總體來看，此次政策的調(diào)整一方面放寬了研發(fā)活動及費用范圍，另一方面簡化了企業(yè)會計核算要求及優(yōu)惠享受流程。”普華永道中國研發(fā)稅務服務市場主管合伙人邸占廣表示。

　　在原有研發(fā)費用稅前加計扣除范圍上擴圍，是財稅〔2015〕119號的一大亮點。對于研發(fā)費用稅前扣除范圍，三部門有關(guān)負責人分析表示，新增外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費，取消了過去實際操作中爭議較多的對研發(fā)儀器、設(shè)備和無形資產(chǎn)“專門”用于研發(fā)活動的限制。此外，增加了不超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%的其他相關(guān)費用項目，比如，專家咨詢費、差旅費、會議費等；包括企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，也可進行稅前加計扣除。邸占廣認為，研發(fā)費用范圍的擴大能夠使企業(yè)更多更全面地享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，將對企業(yè)研究開發(fā)投入起到促進作用。

　　除了擴大允許加計扣除的研發(fā)費用范圍外，財稅〔2015〕119號同時拓展了時間維度，即企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

　　據(jù)了解，早在2008年起，我國開始實施的企業(yè)所得稅法中，就對研發(fā)費用加計扣除做出明確規(guī)定。與此前相關(guān)政策不同的是，此次財稅〔2015〕119號對享受研發(fā)活動加計扣除采用“負面清單”，規(guī)定了若干不適用稅前加計扣除政策的活動和行業(yè)。比如，企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級、商品化后為顧客提供的技術(shù)支持等活動不適用稅前加計扣除政策；煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等被列為不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)。

　　三部門有關(guān)負責人表示，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括人員人工費用、直接投入費用等。

　　另外，財稅〔2015〕119號還簡化了企業(yè)歸集核算方法，減輕了企業(yè)會計核算負擔。