增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準調(diào)整申報實務(wù)

??自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準由月銷售額3萬元提高到10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額提高到30萬元)。凡符合條件的增值稅小規(guī)模納稅人，均無需任何審批流程、無需任何核查手續(xù)、無需任何證明資料，只要如實填寫納稅申報表就能享受到小微企業(yè)的減稅“禮包”。為引導(dǎo)廣大增值稅小規(guī)模納稅人正確申報，我局編寫了小規(guī)模納稅人增值稅申報實務(wù)，供大家學(xué)習使用。

??(注：以下案例均為按月納稅申報的數(shù)字，如為按季納稅申報的納稅人可用舉例數(shù)字乘以3。)

??一、未超過免稅標準的小規(guī)模納稅人申報案例

??例1：小微企業(yè)免稅申報

??某廣告公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份提供廣告服務(wù)，自行開具增值稅普通**價稅合計6.18萬元;銷售商品取得價稅合計收入4.12萬元，未開具**。

??分析：

??提供廣告服務(wù)開具普通**不含稅收入=6.18/(1+3%)=6萬元

??銷售商品取得未開票不含稅收入=4.12/(1+3%)=4萬元

??該小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為合計月銷售額不超過10萬元，免征增值稅。

??申報表填寫如下：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分無內(nèi)容

??例2：個體工商戶免稅申報

??某增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售貨物開具增值稅普通**價稅合計7.21萬元;提供咨詢服務(wù)取得未開具**收入3.09萬元。

??分析：

??銷售貨物開具普通**不含稅收入=7.21/(1+3%)=7萬元

??提供咨詢服務(wù)未開具**不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬元

??該小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為合計月銷售額不超過10萬元，免征增值稅。

??申報表填寫如下：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分無內(nèi)容

??例3：有代開增值稅專用**申報

??某咨詢公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份提供咨詢服務(wù)自行開具增值稅普通**價稅合計8.24萬元;到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用**上注明的不含稅收入2萬元，預(yù)繳稅款0.06萬元。

??分析：

??自行開具普通**不含稅收入=8.24/(1+3%)=8萬元

??代開增值稅專用**不含稅收入=2萬元

??該小規(guī)模納稅人月銷售額雖未超過10萬元，但按政策規(guī)定代開增值稅專用**必須繳納稅款，因此自開普通**8萬元可以申報免稅收入，代開專票2萬元不可享受免稅政策。

??申報表填寫如下：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分無內(nèi)容

??例4：有銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)免稅申報

??某增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售貨物，自行開具增值稅普通**價稅合計3.09萬元;提供咨詢服務(wù)取得價稅合計收入3.09萬元，未開具**;銷售不動產(chǎn)，自行開具增值稅普通**價稅合計4.2萬元。

??分析：

??銷售貨物自行開具普通**不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬元

??提供咨詢服務(wù)取得未開票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬元

??銷售不動產(chǎn)自行開具增值稅普通**不含稅收入=4.2/(1+5%)=4萬元

??該小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額(包括銷售不動產(chǎn))未超過10萬元，可全部享受免稅政策。

??申報表填寫如下：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分無內(nèi)容

??二、超過免稅標準的小規(guī)模納稅人申報案例

??例5：小微企業(yè)有稅申報

??某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售貨物，自行開具增值稅普通**價稅合計4.12萬元;未開票收入3.09萬元;到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用**上注明的不含稅收入4萬元，預(yù)繳稅款0.12萬元。

??分析：

??自行開具普通**不含稅收入=4.12/(1+3%)=4萬元

??未開具**不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬元

??稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用**不含稅收入=4萬元

??該小規(guī)模納稅人合計月銷售額等于11萬元，超過10萬元的免稅標準，因此不可享受免稅政策，需全額申報納稅。

??申報表填寫如下：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分無內(nèi)容

??例6：有銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)有稅申報

??某增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售貨物，自行開具增值稅普通**價稅合計3.09萬元;提供技術(shù)服務(wù)，自行開具增值稅普通**價稅合計5.15萬元;銷售不動產(chǎn)，自行開具增值稅普通**價稅合計8.4萬元。

??分析：

??銷售貨物自行開具普通**不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬元

??提供技術(shù)服務(wù)自行開具普通**不含稅收入=5.15/(1+3%)=5萬元

??銷售不動產(chǎn)自行開具增值稅普通**不含稅收入=8.4/(1+5%)=8萬元

??該小規(guī)模納稅人全部銷售收入16萬元超過了免稅標準，剔除銷售不動產(chǎn)的8萬元，其余8萬元收入仍可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

??申報表填寫如下：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分無內(nèi)容

??三、適用差額征稅的小規(guī)模納稅人申報案例

??例7：差額征稅申報

??某勞務(wù)公司2019年1月份提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得全部含稅收入55.5萬元，其中含代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計45萬元，選擇差額征稅辦法并按規(guī)定開具了普通**。

??分析：

??該納稅人本期允許差額扣除額=45萬元;

??差額后含稅銷售額=55.5-45=10.5萬元;

??本期差額后不含稅收入=10.5/(1+5%)=10萬元。

??根據(jù)財稅[2016]47號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。根據(jù)2019年第4號公告規(guī)定，適用差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免稅政策，并填入增值稅申報表“免稅銷售額”相關(guān)欄次。由于該納稅人差額后的不含稅銷售額為10萬元，故可享受免稅政策。

??申報表填寫如下：

??①先填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分內(nèi)容為“1000000”

??②再填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分無內(nèi)容

??四、享受其他政策性減免的小規(guī)模納稅人申報案例

??例8：享受其他政策性減免申報

??某超市為小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售鮮雞蛋3萬元(已按批發(fā)零售環(huán)節(jié)銷售鮮活肉蛋免稅政策辦理免稅備案手續(xù))，銷售油米面等應(yīng)稅貨物取得不含稅收入8萬元，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)取得不含稅收入1萬元。上述業(yè)務(wù)均已開具增值稅普通**。初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及技術(shù)維護服務(wù)費共支出480元。

??分析：

??①該小規(guī)模納稅人月銷售額=應(yīng)征增值稅不含稅銷售額+銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售額+流通環(huán)節(jié)免稅銷售額=8+1+3=12萬元;

??②根據(jù)財稅[2012] 75號文件規(guī)定，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，因此銷售鮮雞蛋3萬元可以全額免稅;

??③根據(jù)財稅[2012]15號規(guī)定，納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及技術(shù)維護服務(wù)費，可以全額抵減增值稅;

??④小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)依照3%征收率減按2%征收增值稅，其減征額=1×1%=0.01萬元。

??由于該小規(guī)模納稅人月銷售額已超過10萬元，所以銷售油米面等應(yīng)稅貨物銷售額不能享受免稅政策。

??申報表填寫如下：

??① 減免稅業(yè)務(wù)需先填寫《增值稅減免稅明細表》：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分內(nèi)容為“900”

??②填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》：

稅屋提示——依據(jù)被遮擋部分無內(nèi)容