分割單，終于看到官方公布的樣式

　　所得稅稅前扣除憑證管理辦法提到，分割單作為外部憑證的一種，也是合法的稅前扣除憑證。

　　什么時(shí)候可以使用分割單呢？28號(hào)公告第十八和第十九條也說了。

　　簡單通俗的說，就是雙方和多方共同接受接受應(yīng)稅勞務(wù)或者非應(yīng)稅勞務(wù)，可以采取分割單方式分割費(fèi)用列支。租房產(chǎn)生的水電等費(fèi)用，出租方也可以和承租方采取分?jǐn)偟姆绞教幚怼?/p>

　　分割單、分割單，28號(hào)公告光說了這個(gè)分割單，但是卻并沒有給一個(gè)分割單的樣式，實(shí)際工作中，分割單也是企業(yè)根據(jù)自己的情況自制，只要能完整的顯示費(fèi)用分割情況，其實(shí)都應(yīng)該是合理的。

　　當(dāng)然，如果大家自己設(shè)計(jì)不出來分割單，可以參考一下河北省稅務(wù)局公布的一個(gè)分割單樣式，可以直接用，也可以根據(jù)不同費(fèi)用和自己情況在此基礎(chǔ)上增減使用。

　　其實(shí)分割單的使用也存在一個(gè)問題，比如電費(fèi)的分割，實(shí)際使用單位如果是一般納稅人，其取得后只能作為合法的所得稅稅前扣除憑證，但是這個(gè)分割單不是合法的增值稅抵扣憑證，也就是說使用方?jīng)]法抵扣增值稅。

　　我們知道，增值稅的原理是實(shí)際消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)增值稅。

　　商品或服務(wù)從無到有，只有最終進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)了，才是真正的停止了增值。比如，假定一批貨物經(jīng)過ABCD......等若干環(huán)節(jié)最終進(jìn)入消費(fèi)者二哥手中，二哥自己用了不會(huì)再流轉(zhuǎn)增值了。超市銷售給二哥的價(jià)格為100元，其實(shí)最終只需要對(duì)這個(gè)100元征收13%的增值稅即可，二哥一共支付113塊錢買這個(gè)東西，其中13就是上交國家的增值稅，而前面環(huán)節(jié)理論上是無需征稅的，否則就重復(fù)征收了。

　　但是我們做財(cái)務(wù)的都清楚，我國的增值稅可不是這樣干的。二哥買的這件商品從工廠出來，工廠賣給批發(fā)商會(huì)按照銷售價(jià)格交一次稅，批發(fā)商再賣給超市又會(huì)按銷售價(jià)格交一次稅，超市賣給二哥最后進(jìn)入消費(fèi)者手中再按售價(jià)交一次稅。

　　為什么又要這樣做？簡單的說就是我們?cè)趯?shí)踐中很難判斷這個(gè)貨物是否還會(huì)繼續(xù)流轉(zhuǎn)，無法判斷該環(huán)節(jié)是不是真正的消費(fèi)環(huán)節(jié)。所以干脆就直接在每個(gè)環(huán)節(jié)都先征稅，由購買方按照稅率繳納稅款，銷售方代收。

　　那這樣做肯定就違背增值稅的本質(zhì)，出現(xiàn)了重復(fù)征稅了，那如何避免重復(fù)征收呢？

　　很簡單，如果每個(gè)環(huán)節(jié)的購買方實(shí)際上并未用于消費(fèi)而是繼續(xù)生產(chǎn)流通，比如超市從批發(fā)商購進(jìn)的是繼續(xù)用于銷售給消費(fèi)者的，這就是繼續(xù)流通，那么它從批發(fā)商購進(jìn)來墊付的稅款，稅務(wù)局就給予“退還”。

　　怎么退還？其實(shí)在增值稅留抵退稅政策出臺(tái)之前，這種“退還”就是抵扣，就是從進(jìn)一步流通足額繳納給國家的稅款中先行扣除，剩下還有結(jié)余再繳納。比如超市銷售給二哥先按全額100*13%算稅，然后再把其從購進(jìn)墊付的稅80*13%扣除，最后就是100*13%-80*13%這個(gè)結(jié)果來交稅。

　　如果減下來是個(gè)負(fù)數(shù)，那留做后期再抵，這種“退還”實(shí)際沒有真金白銀的退給你。

　　但是，如果你本身購進(jìn)的產(chǎn)品用于繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營了，你如果沒法退回（抵扣）你之前墊付的增值稅款，那么相當(dāng)于你的這部分增值稅就轉(zhuǎn)化為經(jīng)營成本了，這就是你的損失。換成分割單這個(gè)案例，租房的企業(yè)如果只取得出租方的分割單，他沒法退還（抵扣）購電墊付的增值稅。對(duì)于它來說就相當(dāng)變相的把自己作為最終的電費(fèi)消費(fèi)者了，這塊增值稅沉淀到自己的生產(chǎn)經(jīng)營成本中去了。

　　如果這個(gè)金額不大倒不影響，但是有些生產(chǎn)單位消耗的水電費(fèi)是巨大的，累計(jì)起來的增值稅也是很大一塊，所以分割單在這個(gè)時(shí)候就不是一種效益化的選擇。

　　所以，我們應(yīng)該根據(jù)情況選擇最有利的方式處理。

　　如果承租方和出租方都是一般納稅人，建議不用分割單，直接讓出租方轉(zhuǎn)售，開具相應(yīng)部分的增值稅專用**，承租方進(jìn)行抵扣。

　　二哥稅稅念公司出租了一間廠房給A公司，2019年11月二哥公司收到供電局電費(fèi)22600元，取得13%增值稅專用**一張。其中11300電費(fèi)是公司自用，另外11300的電費(fèi)為租出廠房所用。

　　二哥稅稅念公司轉(zhuǎn)開了11300的增值稅專用**（13%）給A公司并從A公司收取了這部分電費(fèi)。

　　二哥稅稅念公司分錄：

　　支付電力局電費(fèi)

　　借：成本費(fèi)用科目 10000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 10000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2600

　　貸：銀行存款 22600

　　向A公司收取電費(fèi)

　　開具相應(yīng)的增值稅專用**。

　　借：銀行存款 11300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1300

　　A公司會(huì)計(jì)分錄

　　借：成本費(fèi)用科目 10000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300

　　貸：銀行存款 11300

　　但是如果采取分割單方式，A公司無法取得專票，1300的增值稅只有全部計(jì)入成本費(fèi)用，而這1300二哥稅稅念公司同樣無法抵扣，因?yàn)楸旧聿皇瞧湄?fù)擔(dān)的，所以對(duì)A公司來說就是一種損失。

　　這個(gè)時(shí)候的分錄如下：

　　二哥稅稅念公司分錄：

　　支付電力局電費(fèi)

　　借：成本費(fèi)用科目 10000

　　借：其他應(yīng)收款-A公司 11300

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300

　　貸：銀行存款 22600

　　收到A公司電費(fèi)

　　借：銀行存款 11300

　　貸：其他應(yīng)收款-A公司 11300

　　A公司會(huì)計(jì)分錄

　　借：成本費(fèi)用科目 11300

　　貸：銀行存款 11300

　　如果承租方是小規(guī)模納稅人，其采用簡易計(jì)稅方式，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那就可以直接用分割單形式處理，當(dāng)然出租方如果有加價(jià)行為還是需要***，比如很多單位都流行不平進(jìn)平出，還收取一個(gè)管理費(fèi)，那么這個(gè)時(shí)候?qū)τ诔鲎夥絹碚f其實(shí)收取這個(gè)電費(fèi)就有增值行為，需要繳納增值稅。當(dāng)然承租方是小規(guī)模納稅人，開具增值稅普通**就可以了。

　　如果出租方是小規(guī)模納稅人，承租方是一般納稅人，其實(shí)出租方也是可以開具增值稅專用**的，不過小規(guī)模納稅人只能開具3%的增值稅專用**，這個(gè)時(shí)候，同樣的轉(zhuǎn)售價(jià)格，比如還是11300，承租方能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就有差異了，這個(gè)時(shí)候其實(shí)可以通過議價(jià)的方式來處理。

　　你既然不能給我提供13%的專票，那么為了保持我成本費(fèi)用不變，你也只能收我3%的增值稅，如果還收我13%增值稅，相當(dāng)于變相增加了我的成本。

　　當(dāng)然，對(duì)于這種情況，河北省還給了一種新的處理方式，那就是電力公司直接把**開給實(shí)際使用方。

　　具體二哥和大家看看河北省是如何操作的。

　　河北省出臺(tái)辦法的目的就是為了解決增值稅一般納稅人（以下簡稱實(shí)際用電單位）通過經(jīng)營場所出租方、經(jīng)營場所物業(yè)管理單位（以下簡稱電能表總表單位）向國網(wǎng)河北省電力有限公司或國網(wǎng)冀北電力有限公司（以下統(tǒng)稱供電公司）代購電力產(chǎn)品取得進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，適用于電能表總表單位為非增值稅一般納稅人，且實(shí)際用電單位為增值稅一般納稅人的情形。

　　這也就是二哥前面說的第三種情況。

　　具體來說，就是通過實(shí)際用電單位向供電公司直接申請(qǐng)開具增值稅專用**（13%）來解決。

　　具體資料如下

　　也就是說，如果總表單位是非增值稅一般納稅人，實(shí)際用電單位可以提供這些資料直接向供電公司申請(qǐng)***。當(dāng)然，這是河北省的政策，其他地區(qū)還得按照當(dāng)?shù)氐囊髞碜觥?/p>

　　最后，二哥再說說這個(gè)超經(jīng)營范圍開票的問題，包括河北省稅務(wù)局的公告也說了，如果電能表總表單位為增值稅一般納稅人的，可由其按照電能表總表單位電價(jià)直接開具增值稅專用**給實(shí)際用電單位。

　　這里并未提到經(jīng)營范圍的問題，其實(shí)很多人會(huì)問，沒有經(jīng)營范圍，沒有供電經(jīng)營范圍，到底能不能***？

　　事實(shí)上，單就稅務(wù)管理上，截止到目前沒有任何明確規(guī)定超經(jīng)營范圍發(fā)生的業(yè)務(wù)不允許開具**的文件。

　　相反，《**管理辦法及其實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具**。

　　而且我們還都很清楚，**開具的精神就是符合真實(shí)業(yè)務(wù)，也就是說，你如果實(shí)際提供了應(yīng)稅行為，就應(yīng)該如實(shí)開票納稅，營業(yè)執(zhí)照的范圍不構(gòu)成對(duì)是否開票是否納稅的本質(zhì)問題的阻礙。不能說我沒有這個(gè)經(jīng)營范圍，就不讓我開票，不納稅了。

　　各地其實(shí)也有一些執(zhí)行口徑的解答

　　我們可以看到，各地稅務(wù)局的態(tài)度還是比較明確，那就是發(fā)生了真實(shí)的應(yīng)稅行為，就必須開票納稅。這也是我們前面提到的必須與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符。

　　稅務(wù)局做不了工商局的主，其實(shí)你實(shí)際發(fā)生了應(yīng)稅行為，就應(yīng)該申報(bào)納稅，當(dāng)然也需要給購買方開具**，相反如果你因此說開不了**，報(bào)不了稅反而是有漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　二哥建議

　　1、企業(yè)臨時(shí)發(fā)生一些營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中沒有的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，首先咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有沒有明確的規(guī)定流程，如果沒有，建議可以直接自行開具**申報(bào)納稅。

　　2、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍，當(dāng)然這與“超經(jīng)營范圍”可否開具**無必然關(guān)聯(lián)，就算你變更不了也應(yīng)該按時(shí)開票納稅。

　　但是，企業(yè)不能長期超經(jīng)營范圍進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，不管稅務(wù)怎么規(guī)定，經(jīng)常性業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行工商登記變更。

　　可能存在的問題

　　1、無法在開票系統(tǒng)開具相應(yīng)稅率的**

　　如果你發(fā)生了經(jīng)營范圍外的業(yè)務(wù)打算自行開具**，但是開票系統(tǒng)沒有這個(gè)業(yè)務(wù)對(duì)于的稅率，比如銷售廢舊電腦，開票系統(tǒng)無法選擇13%的稅率，那么你還必須帶盤去重新發(fā)行一下，當(dāng)然服務(wù)商是否給你發(fā)行可能還會(huì)看稅局是否做了稅種和品名核定。

　　2、開出**后申報(bào)出現(xiàn)異常

　　現(xiàn)在開票系統(tǒng)其實(shí)基本所有稅率你都可以選擇開具，自行***其實(shí)還是基本可以開出來。

　　但是，稅務(wù)局會(huì)每個(gè)企業(yè)核定稅種和征收品目，這個(gè)東西有些地方可能設(shè)置了和納稅申報(bào)表的邏輯檢查。

　　比如一個(gè)小規(guī)模納稅人，其本身經(jīng)營范圍就是廣告相關(guān)服務(wù)，稅務(wù)局核定的增值稅征收品目就是廣告服務(wù)，并沒有核其他的。

　　如果征收品目和申報(bào)表有勾稽檢查，那么就算自行開具了3%的銷售貨物的**，在申報(bào)時(shí)候可能系統(tǒng)會(huì)提示申報(bào)異常信息，如下圖。

　　這個(gè)情況就是納稅人自行開具了銷售貨物的**，但是申報(bào)表檢測到納稅人沒有相應(yīng)的稅種核定，不讓填表。

　　這種情況還是需要去稅務(wù)局核定相關(guān)的稅種和征收品目。

　　3、不改營業(yè)執(zhí)照不核定

　　其實(shí)如果你的軟件能自行開具相應(yīng)稅率**，申報(bào)表也沒設(shè)置障礙，所在地區(qū)也沒有明確規(guī)定禁止超經(jīng)營范圍開具**，那么你發(fā)生臨時(shí)超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)就自行處理行了。