建筑企業(yè)差額征稅賬務(wù)處理

建筑企業(yè)差額征稅賬務(wù)如何處理？

　　建筑企業(yè)征稅模式分為一般計稅和簡易計稅兩種：對于適用一般計稅方式的建筑企業(yè)來說征稅方式為差額預(yù)繳，全額申報方式;對于適用簡易計稅方式的建筑企業(yè)來說征稅方式為差額預(yù)繳，差額申報方式。因此建筑企業(yè)差額征稅其實就是簡易計稅模式下的一種征收方式。

　　建筑企業(yè)差額征稅納稅申報筆者之前已經(jīng)整理過(實操：建筑企業(yè)差額納稅如何申報？)，本文主要站在會計核算角度說一下差額征稅的會計處理。

　　案例：甲公司承包了一個工程項目，工程造價1000萬元，該項目適用簡易計稅。甲公司把其中部分工程以400萬元分包給乙公司，支付分包款后，取得乙公司開具的普通**。工程完工甲公司收到工程款1000萬元，并給發(fā)包方開具1000萬元3%的增值稅專用**，**載明的稅額為29.13萬元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本300萬元。請問甲公司如何進(jìn)行會計核算?

　　案例分析：建筑企業(yè)簡易計稅項目以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，其差額征稅是按照全額開票、差額申報方式通過增值稅納稅申報表的填寫實現(xiàn)的差額征稅。

　　甲公司工程結(jié)算時按照1000萬元全額計算應(yīng)交增值稅，在應(yīng)交增值稅-簡易計稅貸方記錄29.13(1000/1.03*3%)萬元。但是甲公司實際申報時只繳納了17.48【(1000-400)/1.03*3%】，兩者之間就會產(chǎn)生11.65萬元差額。對于這部分差額的會計處理，根據(jù)財會[2016]22號(三)差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定：待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

　　以下為甲公司該項目會計分錄：

　　(1)確認(rèn)合同成本：

　　借：工程施工—合同成本　300

　　貸：原材料等/應(yīng)付賬款 300

　　(2) 收到工程承包款：

　　借：銀行存款　1000

　　貸：工程結(jié)算　970.87

　　應(yīng)交稅費—簡易計稅 29.13

　　(3)分包工程結(jié)算時：

　　借：工程施工——合同成本　400

　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司　400

　　(4)甲公司差額征稅調(diào)減“工程施工”成本的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)交稅費—簡易計稅 11.65(400/1.03*3%)

　　貸：工程施工——合同成本 11.65

　　(5)繳納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費—簡易計稅 17.48(29.13-11.65)

　　貸：銀行存款 17.48

　　(5)確認(rèn)項目收入、成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　688.35

　　工程施工——合同毛利　282.52

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　970.87

　　(6)工程完工，工程結(jié)算與工程施工對沖：

　　借：工程結(jié)算　970.87

　　貸：工程施工——合同成本　688.35

　　——合同毛利 　282.52

　　來源：德居正財稅咨詢 作者：姚三貴

建筑企業(yè)差額征稅賬務(wù)處理

　　近幾日，有朋友咨詢建筑企業(yè)營改增后，差額征稅應(yīng)該怎么做賬，現(xiàn)在分三種情況分析如下，不當(dāng)之出，歡迎朋友們批評指正。

　　一、小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模企業(yè)適應(yīng)稅率3%(城建稅及附加稅省略)，取得的進(jìn)項稅**不能抵扣，但納稅義務(wù)發(fā)生后，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，需向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　例：A建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年8月在X地XX項目(跨地區(qū)需要預(yù)交)，結(jié)算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到**50萬元(其他材料費用等略)。分錄如下：

　　1、付款時

　　借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89

　　借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅 14,563.11

　　貸：銀行存款 500,000.00

　　2、預(yù)交增值稅(差額計算，附件：完稅證、對方完稅證)

　　借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅 14,563.11

　　貸：銀行存款 14,563.11

　　3、開票時(附件：**)

　　借：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (工程結(jié)算) 970,873.78

　　貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅 29,126.22

　　4、收款(附件;進(jìn)賬單、收據(jù))

　　借：銀行存款 1,000,000.00

　　貸：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00

　　二、簡易計稅

　　根據(jù)58號文， 如果項目簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項目，可以選擇或?qū)嵱煤喴子嫸愡m用3%增值稅征收率(城建稅及附加稅省略)，取得的進(jìn)項稅專用**不能抵扣(可以認(rèn)證后再轉(zhuǎn)出，避免出現(xiàn)滯留票)，但納稅義務(wù)發(fā)生后，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，需向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　例：B建筑公司是一般納稅人，按政策規(guī)定了適用簡易征稅，2017年8月在Y地(跨地區(qū)需要預(yù)交)，結(jié)算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到**50萬元(其他略)。分錄如下：

　　1、付款時

　　借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89

　　借：應(yīng)交稅費----簡易計稅 14,563.11

　　貸：銀行存款 500,000.00

　　2、開票時(附件：**)

　　借：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00

　　貸：工程結(jié)算 970,873.78

　　貸：應(yīng)交稅費---簡易計稅 29,126.22

　　3、預(yù)交增值稅(差額計算，附件：完稅證、對方完稅證)

　　借：應(yīng)交稅費-----簡易計稅 14,563.11

　　貸：銀行存款 14,563.11

　　4、收款(附件;進(jìn)賬單、收據(jù))

　　借：銀行存款 1,000,000.00

　　貸：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00

　　小規(guī)模和簡易計稅有點類似，主要是科目設(shè)置不同，另外小規(guī)模企業(yè)一般執(zhí)行小企業(yè)會計制度，一般納稅人企業(yè)一般執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則;小規(guī)模企業(yè)一般沒按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本，通常按照**開具和收到**確認(rèn)收入成本;一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本。

　　差額征收的一般計稅做賬方法明天發(fā)布，原創(chuàng)不易，歡迎轉(zhuǎn)發(fā)點贊，歡迎提不同意見，共同進(jìn)步。

　　昨天《建筑企業(yè)差額征收怎么做賬》發(fā)布后，受到很多朋友的好評，也有朋友問建筑企業(yè)差額征收的條件是什么，哪些成本項目可以差額計入，哪些成本項目可以抵扣，簡要回答如下：

　　一、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年公告第17號文件和國家稅務(wù)總局2016年公告第53號的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時具備以下條件。

　　(1)建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務(wù)分包行為。

　　(2)如果建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，則必須在工程施工所在地差額預(yù)繳增值稅。

　　(3)建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，總承包方必須在公司注冊地 申報增值稅。

　　(4)分包方向總承包方開開具增值稅**時，必須在增值稅**上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目的名稱。

　　(5)建筑企業(yè) 跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

　?、倥c發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

　?、谂c分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

　　③從分包方取得的**復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。

　　二、哪些成本項目可以差額計入?哪些成本項目可以抵扣?

　　1、分包成本在預(yù)繳稅款時差額征收計算

　　2、小規(guī)模企業(yè)和簡易計稅項目材料費用和其他直接費用、間接費用不能差額征收，也不能抵扣進(jìn)項稅。

　　3、一般計稅下 材料費用，機械費及除福利費外的其他直接費、間接費取得增值稅專用**都可以抵扣。

　　三、一般計稅差額征稅賬務(wù)處理

　　一般納稅人企業(yè)一般計稅項目，適用稅率11%(城建稅及附加稅省略)相對小規(guī)模企業(yè)和簡易征稅復(fù)雜的多，不但存在差額征稅問題，也存在進(jìn)項稅抵扣問題，現(xiàn)在有例子介紹如下：

　　1、“建筑財稅之家“建筑公司為一般納稅人，2017年8月在Z地(跨地區(qū)需要預(yù)交)中標(biāo)一項目，按合同約定進(jìn)場前預(yù)收款100萬元。分錄如下(無需開票)：

　　借：銀行存款 1,000,000.00

　　貸：預(yù)收賬款 ---甲方 1,000,000.00

　　借：應(yīng)交稅費----預(yù)交增值稅 18,018.02

　　貸：銀行存款 18,018.02

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：應(yīng)交稅費---未交增值稅 18,018.02

　　應(yīng)交稅費----預(yù)交增值稅 18,018.02

　　2、“建筑財稅之家“建筑公司2017年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　2.1與LGH公司分包結(jié)算60萬元，按合同約定付款比例80%，支付并取得增值稅專用**48萬元，稅率11%;

　　增值稅專用**，稅率17%;

　　取得增值稅專用**，假定稅率6%

　　2.5支付間接費20萬元(假設(shè)為普通**或不可抵扣憑據(jù))。

　　分錄如下：

　　2.1結(jié)算時

　　借：工程施工----合同成本---分包工程 600,000.00

　　貸：應(yīng)付賬款---LGH公司 600,.000.00

　　收到**

　　借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項稅 47,567.57(=48/1.11*11%)

　　借：工程施工---合同成本---分包工程 -47,567.57 (紅字沖銷)

　　支付資金

　　借：應(yīng)付賬款---LGH公司 480,000.00

　　貸：銀行存款 480,000.00

　　2.2驗收入庫并取得**

　　借：原材料---XX材料 854,700.85

　　借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項稅 145,299.15

　　貸：應(yīng)付賬款----應(yīng)付購貨款---LMY公司 1.000,000.00

　　2.3收到**并支付租賃費

　　借：工程施工----合同成本---機械費 97,087.38

　　借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項稅 2,912.62

　　貸：銀行存款 100,000.00

　　2.4收到**并支付其他直接費

　　借：

　　借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項稅 5,660.38

　　貸：銀行存款 100,000.00

　　2.5支付間接費用

　　借：

　　貸：銀行存款 200,000.00

　　3、“建筑財稅之家“建筑公司2017年9月跟甲方結(jié)算產(chǎn)值200萬元，按合同約定收款比例80%，靠前次結(jié)算付款扣回預(yù)付款。因此可收款160萬元，**開具160萬元。分錄如下：

　　3.1結(jié)算

　　借：預(yù)收賬款---甲方 2,000,000.00

　　貸：工程結(jié)算 1,801,801.80

　　貸：應(yīng)交稅費---待轉(zhuǎn)銷項稅 198,198.20

　　預(yù)交稅款

　　預(yù)交基數(shù)：1,600,000-1,000,000-480,000=120,000

　　預(yù)交稅金：120,000/1.11*2%=2,162.16

　　應(yīng)交稅費----預(yù)交增值稅 2,162.16

　　貸：銀行存款 2,162.16

　　注意：1、如果預(yù)交基數(shù)為負(fù)數(shù)，可以留以后差額抵扣

　　2、切記：差額交稅，全額開票

　　開票

　　貸：應(yīng)交稅費---待轉(zhuǎn)銷項稅 -158,558.56

　　貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅---銷項稅 158,558.56

　　收款

　　借：銀行存款 600,000.00

　　貸：預(yù)收賬款 600,000.00

　　4、增值稅計算

　　銷項稅=158558.56

　　5,660.38=201,439.72

　　銷項稅小于進(jìn)項稅了，出現(xiàn)了留抵現(xiàn)象。

　　結(jié)論：增值稅是價外稅，是企業(yè)向上家代稅局收取的稅金，其最終有兩個去向，一是作為進(jìn)項稅付給下家，二是作為應(yīng)交稅金交給稅務(wù)局，因此建議盡量作為進(jìn)項稅付給下家，這樣應(yīng)交稅金數(shù)額減小，從而城建稅及附加稅會相應(yīng)減少(屬于企業(yè)費用)。

　　切記：增值稅不是成本費用，不會影響利潤指標(biāo)。

　　來源：梁好財稅 作者：呂國輝