公司經(jīng)營期限短于土地使用權使用年限應如何攤銷？

問：某生產性企業(yè)以出讓方式取得某地塊的土地使用權，價值300萬元，土地使用證上注明年限為50年，但該企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的經(jīng)營期限為30年。請問稅法可以稅前扣除的每年土地使用權攤銷費用是6萬元還是10萬元？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號2000-5-16）第二十九條“納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十六條“納稅人固定資產的折舊、無形資產和遞延資產攤銷的扣除，按本細則第三章有關規(guī)定執(zhí)行”，第三十三條“無形資產應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷”之規(guī)定，在土地使用年限與企業(yè)對該土地受益期限不一致的情況下，應當按照兩者孰短的原則確定攤銷期限及攤銷額。而某企業(yè)土地使用年限為50年，但其經(jīng)營期限僅為30年，該土地使用權的受益期限當然不能超過其經(jīng)營期限30年。故在經(jīng)營期限短于土地使用年限的情況下，企業(yè)應當按照30年就前述土地使用權作為無形資產攤銷。

　　

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