“傷不起”的研發(fā)支出輔助賬

列位看官，您道是筆者為何選此題目，實(shí)是在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅申報(bào)優(yōu)惠備案過(guò)程中，需得將這個(gè)研發(fā)支出輔助賬填寫(xiě)齊全，否則備案失敗、疑點(diǎn)重重，哪里還能享受這個(gè)稅收優(yōu)惠呢？

然而這個(gè)輔助賬，卻是搞得有史以來(lái)靠前復(fù)雜者，說(shuō)是簡(jiǎn)化，實(shí)則外松內(nèi)緊，填起來(lái)甚是麻煩，筆者不揣淺陋，在這里不惜班門(mén)弄斧、不怕遺笑方家，就這個(gè)輔助賬的幾個(gè)疑點(diǎn)，一一解說(shuō)如下，望讀者不費(fèi)眼力，詳細(xì)研讀、仔細(xì)把玩，以期略有裨益也。

一、輔助賬的取數(shù)口徑

有看官會(huì)問(wèn)：這個(gè)研發(fā)支出輔助賬，究竟是按會(huì)計(jì)口徑取數(shù)，還是按稅法口徑取數(shù)？輔助賬內(nèi)容和會(huì)計(jì)賬本數(shù)據(jù)是否需要保持一致？

答：輔助賬按照稅法口徑，從會(huì)計(jì)賬本中取數(shù)，輔助賬內(nèi)容一定不會(huì)與會(huì)計(jì)賬本數(shù)據(jù)一致，而是小于會(huì)計(jì)賬本數(shù)據(jù)。

且聽(tīng)我慢慢道來(lái)。

證據(jù)一：什么是“輔助”

“輔助”一詞，標(biāo)準(zhǔn)的解釋就是“從旁幫助，協(xié)助”，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是“幫忙”。比如說(shuō)，審計(jì)助理，是輔助項(xiàng)目經(jīng)理工作的，那這個(gè)助理所干的活，就是次要的一般的，動(dòng)手不動(dòng)口的，項(xiàng)目經(jīng)理工作內(nèi)容的一部分，而不可能是全部，否則就不是“輔助”而是“替代”了，那估計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理也就要“搞”你了。

所以，輔助賬的內(nèi)容，肯定要小于會(huì)計(jì)賬本數(shù)據(jù)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只能起到一個(gè)“幫忙”的作用。

證據(jù)二：輔助賬是“賬”嗎？

會(huì)計(jì)法第十三條規(guī)定，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)做賬，是按照國(guó)家制定好了的會(huì)計(jì)制度，而不是依據(jù)自己搞出的一套東西。

那么，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，是按照什么來(lái)核算呢？有的單位是按照《高新技術(shù)指引》，有的是按照稅法規(guī)定的加計(jì)扣除文件，其實(shí)都不對(duì)，因?yàn)闀?huì)計(jì)法說(shuō)得明白，必須按照會(huì)計(jì)制度，所以，首先應(yīng)該是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，其次是按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)），這個(gè)文件很重要，詳細(xì)的規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。

而研發(fā)支出輔助賬，在自主研發(fā)填表說(shuō)明里，則很明確的表述了填表依據(jù)，“應(yīng)當(dāng)在研發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后按照《企業(yè)（自主）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》等類(lèi)似文件設(shè)置本賬簿，并留存?zhèn)洳椤薄?/p>

好了，至此明了，研發(fā)支出輔助賬的編制依據(jù)是企業(yè)自己搞出來(lái)的計(jì)劃書(shū)等材料，而會(huì)計(jì)做賬是按照會(huì)計(jì)制度，那么您說(shuō)，二者數(shù)據(jù)能一樣嗎？輔助賬算是“賬”嗎？

二、輔助賬如何取數(shù)

首先，輔助賬要從會(huì)計(jì)賬本中取數(shù)，而且最好是同步，就是會(huì)計(jì)做一筆研發(fā)支出的分錄，輔助賬就跟著記一筆。

其次，輔助賬不是照抄會(huì)計(jì)賬本，而是按照稅法口徑去分析填寫(xiě)。

比如，某公司，科技人員有3人，直接搞科研的那個(gè)博士，月薪5萬(wàn)元，科研部門(mén)一把手，搞行政的，還分管生產(chǎn)部、行政部，月薪6萬(wàn)元，還有一個(gè)搞數(shù)據(jù)分析的吧，月薪0.5萬(wàn)元，那個(gè)一把手分配在這個(gè)科研項(xiàng)目上的工資大概3萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)做如下處理：

2017年1月1日，,轉(zhuǎn)賬憑證001，

借：研發(fā)支出——SB項(xiàng)目——費(fèi)用化支出——職工薪酬11.5萬(wàn)

????貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金???????????????? 11.5萬(wàn)

2017年1月31日，轉(zhuǎn)賬憑證113，

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用??????11.5萬(wàn)

????貸：研發(fā)支出——SB項(xiàng)目——費(fèi)用化支出——職工薪酬11.5萬(wàn)

那么，輔助賬就得這樣填：

2017年1月1日，轉(zhuǎn)賬憑證001，借方金額，直接從事科研人員工資5萬(wàn)，通過(guò)其他費(fèi)用或直接投入欄目，填寫(xiě)間接工資3萬(wàn)。

2017年1月31日，轉(zhuǎn)賬憑證113，貸方金額，直接從事科研人員工資5萬(wàn)，通過(guò)其他費(fèi)用或直接投入欄目，填寫(xiě)間接工資3萬(wàn)。

可以逐日逐筆這樣填，也可以匯總一筆，簡(jiǎn)略的填。

三、填表順序

順序一：正著填，先填研發(fā)支出輔助明細(xì)賬，再填研發(fā)支出輔助賬匯總表，最后填加計(jì)扣除歸集表。

這樣填的前提條件是：研發(fā)支出輔助賬日清月結(jié)、步步跟隨會(huì)計(jì)賬本。

順序二：倒著填，先填加計(jì)扣除歸集表，再填輔助賬匯總表，最后填輔助賬明細(xì)表。

這樣填的條件是：企業(yè)平時(shí)沒(méi)填過(guò)輔助賬，要申報(bào)備案了，臨時(shí)抱佛腳，先把表“比劃”出來(lái)再說(shuō)。筆者敢賭一塊錢(qián)，好多企業(yè)都是這么搞的。

需要說(shuō)明的是，輔助賬明細(xì)表不用備案的，企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

四、填表規(guī)則

規(guī)則一：輔助賬明細(xì)表的數(shù)據(jù)，最終要匯總在輔助賬匯總表中，輔助賬匯總表數(shù)據(jù)，要匯總在加計(jì)扣除歸集表中。

規(guī)則二：一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，填一張輔助賬明細(xì)表。

規(guī)則三：一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，可能處于研究階段，也可能處于開(kāi)發(fā)階段，還可能處于完成階段。所以，費(fèi)用化的要填一張表，資本化的要填一張表。費(fèi)用化那張表和資本化那張表，長(zhǎng)得都是一模一樣的，但不同的是，費(fèi)用化那張表，期初余額和期末余額、以及表中的余額，都填零，而資本化那張表，期初余額、期末余額以及表中的余額，不但有數(shù)，還要標(biāo)明借貸方向。

規(guī)則四：一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，可能有不同表現(xiàn)形式，比如自主研發(fā)、委托研發(fā)，一個(gè)形式要填一張表。

規(guī)則五：眾多研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)要加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目，要填明細(xì)表，且所填數(shù)據(jù)過(guò)入輔助賬匯總表，企業(yè)不準(zhǔn)備加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目，也應(yīng)該填明細(xì)表，但不必過(guò)入輔助賬匯總表，留存?zhèn)洳?，以核?duì)加計(jì)扣除數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。當(dāng)然，您若嫌麻煩，根本不填，估計(jì)也沒(méi)人管你。

規(guī)則六：不管有多少個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，不管填多少個(gè)輔助賬明細(xì)表，都要匯總到一個(gè)輔助賬匯總表中，再過(guò)入到一張加計(jì)扣除歸集表中。換言之，一個(gè)企業(yè)，只報(bào)一張輔助賬匯總表和一張加計(jì)扣除歸集表。

五、幾個(gè)比較重要的問(wèn)題

1、輔助賬為什么會(huì)有余額？

這是令很多人困惑不解的問(wèn)題，困惑的原因就是大多企業(yè)沒(méi)有按照無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算研發(fā)費(fèi)用。所以我們還得簡(jiǎn)要說(shuō)一下這個(gè)研發(fā)費(fèi)用咋核算。

標(biāo)準(zhǔn)一點(diǎn)的核算，從設(shè)置會(huì)計(jì)科目開(kāi)始，研發(fā)支出一級(jí)科目，二級(jí)科目，費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)，三級(jí)科目，工資薪金、折舊、差率費(fèi)等等。然后利用電算化軟件項(xiàng)目核算功能，把上述科目區(qū)分成若干個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，進(jìn)行歸集核算。

會(huì)計(jì)分錄:

研究階段：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——工資等

????貸：銀行存款等

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用

????貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——工資等

開(kāi)發(fā)階段：

借：研發(fā)支出——資本化支出——工資等

——費(fèi)用化支出——工資等

????????貸：銀行存款等

????借：借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用

??? ????貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——工資等

????月末，研發(fā)支出內(nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)下的開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中列報(bào)。

好了，至此我們發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用化支出月末都轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用了，沒(méi)有余額，資本化支出月末不動(dòng)，所以就會(huì)有余額。

所以，一個(gè)研發(fā)形式的一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，也得填兩張表，一張費(fèi)用化，一張資本化，在表頭就可以進(jìn)行選擇，以標(biāo)明這張表內(nèi)容是資本化的還是費(fèi)用化的，費(fèi)用化的，就沒(méi)余額了。

2、企業(yè)沒(méi)有資本化支出或處于研究階段如何填表？

很簡(jiǎn)單，不填資本化支出，只填費(fèi)用化支出就得了。

3、企業(yè)沒(méi)有研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目或者沒(méi)按照準(zhǔn)則規(guī)定做賬如何填表？

那就沒(méi)辦法了，自己編吧。總不能為了填這張表，再把賬重新做一遍吧？

恐怕大多數(shù)企業(yè)都這樣。一笑。

4、委托研發(fā)輔助賬，是按項(xiàng)目填，還是按企業(yè)實(shí)際發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用填？

只要發(fā)生了委托研發(fā)費(fèi)用，不管是整體項(xiàng)目委托，還是部分業(yè)務(wù)內(nèi)容委托，都要單獨(dú)填寫(xiě)委托研發(fā)輔助賬明細(xì)表。因?yàn)槲醒邪l(fā)費(fèi)用，是按80%扣除的，只有委托研發(fā)輔助賬明細(xì)表，才有這一欄，其他研發(fā)形式下的輔助賬，是沒(méi)有這一欄的。

5、委托研發(fā)輔助賬，是只填一個(gè)委托費(fèi)用匯總數(shù)，還是要區(qū)分直接人工工資、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)等明細(xì)填寫(xiě)？

如果委托方與受托方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可以只將委托開(kāi)發(fā)匯總數(shù)填在委托外部單位或個(gè)人開(kāi)發(fā)那一欄對(duì)應(yīng)的地方。但如果委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要區(qū)分明細(xì)分別填寫(xiě)，而委托外部單位或個(gè)人開(kāi)發(fā)那一欄不再填寫(xiě)匯總數(shù)。

這一點(diǎn)是很重要的，因?yàn)槿绻话催@個(gè)規(guī)則填寫(xiě)，在設(shè)置公式的情況下就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。加計(jì)扣除總額那一欄，就是按照這個(gè)規(guī)則計(jì)算的。

6、加計(jì)扣除歸集表如何取數(shù)？

加計(jì)扣除歸集表，是從輔助賬匯總表取數(shù)的。主要是從研發(fā)支出貸方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用欄目取數(shù)。

輔助賬匯總表是個(gè)大雜燴，它把四種研發(fā)形式下費(fèi)用化支出和資本化支出兩種情況下的全部研發(fā)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，都集中在一張表中了。

研發(fā)支出貸方發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，就等于費(fèi)用化支出的全部項(xiàng)目合計(jì)數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)，就等于資本化支出且已完成狀態(tài)下的全部項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。

委托研***況下，要考慮是否委托境外的企業(yè)或個(gè)人研發(fā)，要考慮這種委托，是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況。

事實(shí)上，大多企業(yè)都沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去把研發(fā)業(yè)務(wù)區(qū)分為（或正確區(qū)分為）研究階段和開(kāi)發(fā)階段，也沒(méi)有按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行研發(fā)支出核算，更多的企業(yè)是喜歡費(fèi)用化，不喜歡資本化，這將導(dǎo)致這個(gè)輔助賬填起來(lái)還真的很是“傷不起”呢。