銷(xiāo)售返利如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　銷(xiāo)售返利，是指生產(chǎn)企業(yè)為鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售積極性，銷(xiāo)售前承諾當(dāng)年度銷(xiāo)售數(shù)量或金額累計(jì)達(dá)到一定數(shù)額后，事后兌現(xiàn)給購(gòu)貨方一定報(bào)酬的一種獎(jiǎng)勵(lì)辦法，實(shí)質(zhì)上是一種銷(xiāo)售后的商業(yè)折扣。

　　銷(xiāo)售返利與一般的商業(yè)折扣相比，主要存在以下幾點(diǎn)區(qū)別：
　?。?）一般的商業(yè)折扣既可以發(fā)生在銷(xiāo)售前，也可以發(fā)生在銷(xiāo)售后，但銷(xiāo)售返利的承諾發(fā)生在銷(xiāo)售前，但實(shí)際兌現(xiàn)發(fā)生在銷(xiāo)售后。

　?。?）一般的商業(yè)折扣是針對(duì)單筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的，發(fā)出貨物時(shí)有可能收到貨款，也有可能沒(méi)有收到貨款，而銷(xiāo)售返利是針對(duì)年度累計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量或金額的，發(fā)出貨物時(shí)必須收到貨款。

　?。?）兩者雖然在銷(xiāo)售前都具有明確的金額和比例，但一般的商業(yè)折扣在購(gòu)買(mǎi)時(shí)均能享受，而銷(xiāo)售返利采取的是超額累進(jìn)的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，如果銷(xiāo)售數(shù)量或金額達(dá)不到最低數(shù)額則不能享受，即使超過(guò)最低數(shù)額，也要根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量或金額進(jìn)行計(jì)算，在銷(xiāo)售前只能合理預(yù)計(jì)，不能準(zhǔn)確計(jì)算。

　　案例
　　某飲料公司的正常批發(fā)價(jià)為117元／箱（含稅），全年購(gòu)買(mǎi)數(shù)量在10萬(wàn)箱的商業(yè)企業(yè)可享受銷(xiāo)售返利，其中，10萬(wàn)—15萬(wàn)箱享受0.1%，15萬(wàn)—20萬(wàn)箱的部分享受0.15%，Ｂ企業(yè)全年購(gòu)買(mǎi)18萬(wàn)箱。

　　飲料公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
　?。?）飲料公司對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，不得從收入總額中扣除預(yù)先承諾的銷(xiāo)售返利，必須按照包含預(yù)先承諾的銷(xiāo)售返利的金額確認(rèn)分別銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　借：銀行存款21060000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3060000

　?。?）飲料公司在對(duì)外銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則，預(yù)提銷(xiāo)售返利。
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用22815
　　貸：預(yù)提費(fèi)用———銷(xiāo)售返利22815
　　注：按照高估費(fèi)用或損失的原則，應(yīng)該按照較高的比例作為計(jì)提基數(shù)。

　?。?）用貨幣支付銷(xiāo)售返利時(shí)
　　借：預(yù)提費(fèi)用———銷(xiāo)售返利22815
　　貸：銀行存款22815
　　注：22815＝117×（150000×0.1% ＋30000×0.15%）

　　納稅申報(bào)時(shí)，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。未按規(guī)定預(yù)提的銷(xiāo)售返利不得在預(yù)提當(dāng)年稅前扣除，在實(shí)際兌現(xiàn)年度可以稅前扣除。

　　商業(yè)企業(yè)的相關(guān)稅收分析和會(huì)計(jì)處理：
　?。?）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）的規(guī)定：應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金／（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） ×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　?。?）商業(yè)企業(yè)收到上一年度返利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后可調(diào)整事項(xiàng)，必須按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，不能簡(jiǎn)單地都作為收到年度的事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)。

　　（3）1月份收到貨幣返利時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)的商品已經(jīng)全部銷(xiāo)售完畢，則：
　　借：銀行存款22815
　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3315（紅字）
　　貸：以前年度損益調(diào)整———主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19500

　?。?）1月份收到貨幣返利時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)的商品已經(jīng)銷(xiāo)售60%，40%部分還未銷(xiāo)售，應(yīng)按照已售數(shù)量與庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)?，不考慮銷(xiāo)售價(jià)格的差異，則：
　　借：銀行存款22815
　　應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3315（紅字）
　　貸：庫(kù)存商品——— ×××商品7800
　　以前年度損益調(diào)整———主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11700