案例解析：職工教育經(jīng)費全套賬務稅務處理

　　職工教育經(jīng)費支出之企業(yè)所得稅稅前扣除，采取比例限額(不超過工資薪金總額8%)、據(jù)實發(fā)生(前提是實際發(fā)生)、結轉下年(實際發(fā)生且超過稅法限額部分，可以結轉下年依法稅前扣除)等政策。賬務處理方面，則通過“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”進行會計核算。我們舉例來看：

　　一、甲公司2020年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費180萬元(假設皆已取得合法稅前扣除憑證及與稅前扣除憑證相關的資料留存?zhèn)洳?，下?，并結轉相關成本費用科目(在計算會計利潤時減除了)。

　　借：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費 180萬

　　貸：銀行存款 180萬

　　借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用等(區(qū)分員工崗位) 180萬

　　貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費 180萬

　　注：假設上述生產(chǎn)成本、制造費用在2020年皆已依次結轉庫存商品、主營業(yè)務成本。

　　二、甲公司2020年度實際發(fā)生(支付)工資薪金總額2000萬元，則當年職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除限額為160萬元(注：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除)。甲公司2020年度實現(xiàn)會計利潤400萬元;假設除了上項，2020年度無其他稅法、會計差異事項。

　　甲公司應當納稅調(diào)整增加20萬元(180-2000×8%)，假設甲公司預計可以在未來年度結轉扣除(注：職工教育經(jīng)費支出超過稅法規(guī)定限額部分，準予在以后納稅年度結轉扣除)。

　　甲公司2020年企業(yè)所得稅相關分錄如下(合并數(shù)據(jù)，實務中肯定分期)

　　借：所得稅費用 100萬(400×25%)

　　遞延所得稅資產(chǎn) 5萬(20×25%)

　　貸：應交稅費——應交所得稅 105萬〔(400+20)×25%〕

　　借：應交稅費——應交所得稅 105萬

　　貸：銀行存款 105萬

　　三、甲公司2021年實際工資薪金總額2000萬元，則當年職工教育經(jīng)費稅前扣除限額160萬元。甲公司2021年實現(xiàn)會計利潤400萬元，其中：當年實際發(fā)生并結轉成本費用職工教育經(jīng)費支出120萬元(已在計算會計利潤時減除)。假設除了上項，2021年度無其他稅法、會計差異事項。

　　因甲公司2021年職工教育經(jīng)費實際發(fā)生金額(120萬元)小于稅前扣除限額(160萬元)，則2020年(尚未扣除)結轉的20萬元，可以在2021年度稅前扣除。即2021年度可以稅前扣除職工教育經(jīng)費支出140萬元(注：不是160萬元;稅前扣除的前提不僅“限額”，而且“發(fā)生”)，2021年因此可以納稅調(diào)整減少應納稅所得額20萬元。

　　甲公司2020年企業(yè)所得稅相關分錄如下(合并數(shù)據(jù)，實務中肯定分期)

　　借：所得稅費用 100萬(400×25%)

　　貸：應交稅費——應交所得稅 95萬〔(400-20)×25%〕

　　遞延所得稅資產(chǎn) 5萬(20×25%)

　　借：應交稅費——應交所得稅 95萬

　　貸：銀行存款 95萬