工資薪金稅前扣除法定條件

　　眾所周知，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對于員工工資稅前扣除，并無金額上限限制(國有企業(yè)須執(zhí)行***規(guī)定限額)。但是，也不是說，賬上列了多少工資薪金支出，就能稅前扣除多少。工資薪金稅前扣除，需要滿足如下條件。

　　一、實際支付

　　作為工資薪金稅前扣除的靠前個條件，就是實際支付;否則不得稅前扣除。我們分情況具體來講：

　　(一)2020年12月計提工資，12月當月發(fā)放;自然可以稅前扣除。

　　(二)2020年12月計提工資，次年1月發(fā)放，也是可以稅前扣除。

　　(三)2020年12月計提工資，次年4月(年度匯算清繳結(jié)束前)發(fā)放，還是可以稅前扣除。

　　(四)2020年12月計提工資，次年5月底匯算清繳結(jié)束前未發(fā)放，則不得稅前扣除，須納稅調(diào)增2020年度應(yīng)納稅所得額。

　　但是，對于上筆工資，2021年7月發(fā)了，則仍可追溯2020年度企業(yè)所得稅重新計算扣除;并對相應(yīng)所得稅額進行退抵處理。

　　二、依法履行扣繳個稅義務(wù)

　　“國稅函〔2009〕3號”文件對于“合理工資薪金”給出五個條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個人所得稅義務(wù)”。如果沒有依法履行扣繳個稅義務(wù)，則相應(yīng)支出不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

　　問題討論：若公司支付工資時，沒有扣繳個人所得稅。但后續(xù)或者主動，或者被動(因稅務(wù)機關(guān)檢查等原因)補扣了個稅，這樣還能企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?有的觀點認為，這種情形雖然補扣，但這屬于糾正錯誤;不能改變“沒有依法履行扣繳個稅義務(wù)”的既成事實。(注：稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款。)

　　三、符合“相關(guān)性”原則

　　稅法所稱“相關(guān)”，是指“與取得收入直接相關(guān)的支出”。

　　比如發(fā)放退休人員工資，顯然與取得收入無關(guān)，這就不能稅前扣除了。

　　四、人員對應(yīng)崗位

　　計提工資薪金，應(yīng)當對應(yīng)員工崗位，計入相應(yīng)科目。比如管理人員工資，計入管理費用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計入在建工程;后期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計提折舊。這就不能在發(fā)生時直接稅前扣除了。

　　五、勞務(wù)用工之區(qū)分

　　勞務(wù)用工，關(guān)鍵在于是否直接向員工發(fā)放：如果直接向員工發(fā)放，就是工資薪金;如果支付給勞務(wù)派遣公司(勞務(wù)派遣公司再向派遣人員發(fā)放)，那就是勞務(wù)費用。

　　六、支出項目與福利不同

　　按照現(xiàn)行文件規(guī)定，福利性補貼作為工資薪金處理。這個福利性補貼，是指列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。比如按月發(fā)放通訊補貼、交通補助、住房補助等，這些算是工資薪金。

　　但是比如年節(jié)給員工發(fā)紅包，這肯定不會納入工資表，也不是每月都發(fā)的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當然，個人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得(綜合所得)來計算繳納(扣繳)個人所得稅的。

　　七、扣除憑證乃是另一必要條件

　　關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除，許多人只關(guān)注上面各項(實體)，而不關(guān)心扣除憑證(程序);更常有人拿稅法第八條說事(實際發(fā)生就要扣除，不管憑證)。

　　任何一項稅前扣除，都需要有稅前扣除憑證，并且要有“與稅前扣除憑證相關(guān)的資料”進行輔證。對于工資薪金也是如此，要有工資表(內(nèi)部憑證，作為“稅前扣除憑證”和“與稅前扣除憑證相關(guān)資料——支出依據(jù)”)、銀行單據(jù)(作為與稅前扣除憑證相關(guān)資料——付款憑證”)、勞動合同(這個不用每月都附，但顯然應(yīng)當有，通常人資部門或者檔案部門保管)、個稅扣繳申報資料(電子申報當然也可以，能查到即可)、工資計算依據(jù)(計時、計件等記錄，工資表能反映則不必另行重復(fù))等。