個(gè)人所得稅等手續(xù)費(fèi)返還的稅務(wù)處理問題（總局口徑更新版2017.2.28）

三代手續(xù)費(fèi)等是否征收增值稅的問題一直討論不休，近日在總局層面終于明確了對此征稅口徑，給了全國納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)統(tǒng)一操作執(zhí)行口徑，現(xiàn)將總局及各地的執(zhí)行口徑整理供大家參考。

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一、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)征收增值稅：總局口徑：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅?！?br />地方口徑：目前就營改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還明確征收增值稅的地區(qū)有深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、 遼寧國稅(咨詢12366)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。（注：適用于所在地區(qū)的所有公司）
1、深圳國家稅務(wù)局全面推開“營改增”試點(diǎn)工作指引（之一），四、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
2、內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局全面推開營改增政策問題解答三，一、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還納稅問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
3、廈門國稅，代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)收入如何征稅？答：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
4、福建國稅，12366營改增熱點(diǎn)問答（7.11）于2016年7月15日發(fā)布，我公司為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，收到地稅部門返還的手續(xù)費(fèi)，需要繳納增值稅么？稅率多少？答：需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅，稅率6%，征收率3%。
5、大連國稅，企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的手續(xù)費(fèi)，是否需要繳納增值稅？如果繳納增值稅，屬于哪一稅目？（營改增之前，地稅機(jī)關(guān)不就該項(xiàng)所得征收營業(yè)稅。）答：按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。
6、安微國稅，12366咨詢熱點(diǎn)問答解答（2016年9月）問題三、企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？
答：代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
文件依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）貨勞處審核人：丁以文
7、遼寧國稅：營改增之初答復(fù)暫時(shí)不征收，遼寧國稅答復(fù)沒有相應(yīng)政策規(guī)定。而2016年10月9日再次咨詢12366時(shí)答復(fù)要征收增值稅，稅目按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
二、保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)征收增值稅：河北國稅、河南國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅明確保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅手續(xù)費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。(只適用于所在地區(qū)的保險(xiǎn)公司，特定企業(yè)適用。)
1、河北國稅，關(guān)于保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅手續(xù)費(fèi)征收增值稅問題（只適用于保險(xiǎn)公司）
答：保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅手續(xù)費(fèi)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
2、河南國稅，保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅收取的手續(xù)費(fèi)如何征收增值稅？（只適用于保險(xiǎn)公司）
答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅屬于代理服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
3、內(nèi)蒙國稅，關(guān)于保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅手續(xù)費(fèi)收入征收增值稅問題（只適用于保險(xiǎn)公司）
答：保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車船稅手續(xù)費(fèi)收入，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。
三、不征收增值稅：1、湖北國稅，營改增后個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還、財(cái)政返還款以及醫(yī)院、學(xué)校等單位原來使用地稅部門監(jiān)制的收據(jù)的，營改增后如何處理？
答：可以開具零稅率的增值稅普通**。
【注】湖北國稅這個(gè)答復(fù)是典型的不需納稅觀點(diǎn)的代表，支持這個(gè)觀點(diǎn)人認(rèn)為： 1、代扣代繳是法定義務(wù)，非經(jīng)營活動(dòng)，即使沒有任何報(bào)酬，義務(wù)人也必須履行；2、收到的手續(xù)費(fèi)返回收入并非一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中支付的對價(jià)，而是帶有獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的財(cái)政撥款。
湖北國稅，《營改增政策執(zhí)行口徑第四輯》（2016-11-24）八、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否繳納增值稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》的規(guī)定，負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的納稅人，按照有關(guān)規(guī)定取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，不繳納增值稅。
2、湖南國稅，《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之四》（2016-12-26）二十三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？
答：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。
總結(jié)：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面，還沒有單獨(dú)發(fā)文明確，建議各位納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，再確認(rèn)一下。
四、手續(xù)費(fèi)的相關(guān)稅收法規(guī)：1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例，(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2％支付。 (二)委托金融機(jī)構(gòu)或郵政部門代征個(gè)人、個(gè)體及實(shí)行核定征收稅款的小型企業(yè)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的1％支付。 (三)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。 (四)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位和個(gè)人代征交通、房地產(chǎn)、屠宰等特殊行業(yè)的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。 (五)委托證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代征稅款的0.3％支付；委托有關(guān)單位代征代售印花稅票按代售金額5％支付。 (六)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托單位或個(gè)人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代征稅款的5％支付。
3、企業(yè)所得稅處理：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
對于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中，參與企業(yè)收到當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。因此手續(xù)費(fèi)返還收入企業(yè)所得稅肯定是要繳的。
4、個(gè)人所得稅處理：
1）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?br />2）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。
應(yīng)該說，上述兩個(gè)規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。
如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）明確規(guī)定，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條第五款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
5、手續(xù)費(fèi)的用途：
1）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，（六）‘三代’單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。
2）、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。
根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。最后沒有用完的將留在企業(yè)。
五、賬務(wù)處理：建議納稅人將手續(xù)續(xù)返還收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，如用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員發(fā)生支出時(shí)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。