經(jīng)營租賃售后回租業(yè)務的財稅處理

　　售后回租形成經(jīng)營租賃的會計處理　　
　　21號準則第三十二條規(guī)定，售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。
　　
　　例如，2011年12月31日，甲公司將一臺全新辦公設(shè)備以200萬元的價格出售給乙公司（該設(shè)備公允價值為220萬元、賬面價值為160萬元，預計使用10年），同時簽訂一份租賃合同，規(guī)定甲公司在2012年1月1日將設(shè)備租回，租期4年。2012年~2015年，甲公司每年支付租金分別為25萬元、20萬元、15萬元、20萬元。租賃期滿后乙公司收回設(shè)備（除增值稅、企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費）。
　　
　　1.2011年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備的成本：　　
　　借：固定資產(chǎn)清理1600000　　
　　貸：固定資產(chǎn)1600000。
　　
　　2.2011年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益：　　
　　借：銀行存款2000000　　
　　貸：固定資產(chǎn)清理1600000　　
　　應交稅費——增值稅（銷項稅額）　　319658.12　　
　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）80341.88。
　　
　　租回資產(chǎn)時，不做賬務處理，只需做備查登記。
　　
　　3.按直線法分攤租金費用：（25＋20＋15＋20）÷4＝20（萬元）?！　?br />　　按租金支付比例分攤遞延收益：　　
　　2012年為80341.88×25÷80＝25106.84（元），2013年~2015分別為20085.47元、15064.10元和20085.47元。會計處理如下：
　　
　　2012年：　　
　　借：管理費用200000　　
　　長期待攤費用50000　　
　　貸：銀行存款250000
　　
　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）25106.84　　
　　貸：管理費用25106.84。
　　
　　2013年：　　
　　借：管理費用200000　　
　　貸：銀行存款200000
　　
　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）20085.47　　
　　貸：管理費用20085.47。
　　
　　2014年：　　
　　借：管理費用200000　　
　　貸：銀行存款150000　　
　　長期待攤費用50000
　　
　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）15064.10　　
　　貸：管理費用15064.10。
　　
　　2015年：　　
　　借：管理費用200000　　
　　貸：銀行存款200000
　　
　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）20085.47　　
　　貸：管理費用20085.47。
　　
　　售后回租形成經(jīng)營租賃的稅務處理　　
　　1.增值稅：增值稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其銷售額?！　?br />　　應計提銷項稅額＝2200000÷1.17×0.17＝319658.12（元）。由于是按17%計提增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅專用**。
　　
　　如果屬于“營改增”試點地區(qū)的租賃公司，還可以就收到的利息開具增值稅專用**，承租方可按規(guī)定抵扣進項稅額（筆者注：由于目前“營改增”試點稅收政策關(guān)于融資租賃業(yè)務的規(guī)定尚不明確，在此不再贅述）。
　　
　　2.企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
　　
　　由于出售設(shè)備的價格200萬元不是公允價值，2011年企業(yè)所得稅申報時須進行合理調(diào)整，調(diào)增應納稅所得額2200000－1600000－319658.12＝280341.88（元）。
　　
　　其中“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃）”80341.88元是可抵扣暫時性差異，200000元是永久性差異。
　　
　　2012年~2015年，企業(yè)所得稅申報時，分別做納稅調(diào)減25106.84元、20085.47元、15064.10元、20085.47元。
　　
　　上述例題中，如該辦公設(shè)備是以公允價值220萬元成交的，則甲公司應當將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。甲公司第二步會計處理如下：　　
　　借：銀行存款2200000　　
　　貸：固定資產(chǎn)清理1600000　　
　　應交稅費——增值稅（銷項稅額）　　319658.12　　
　　營業(yè)外收入280341.88。
　　
　　由于是按17%計提增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅專用**。各年支付租金分錄不變，不存在按租金支付比例分攤遞延收益的問題，財稅處理無差異，不需做納稅調(diào)整。