農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法（2011.6.28）

一、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定扣除。為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，特制定本辦法。

二、購(gòu)進(jìn)或者耗用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人均適用本辦法。
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

三、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣除憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物或者銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品按照本辦法抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、實(shí)行本辦法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用**和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)**和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售**，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本。

五、納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，應(yīng)將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

六、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法
（一）納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定：
1、投入產(chǎn)出法：
根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，應(yīng)采取合理的方法，按生產(chǎn)的不同貨物分配農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量以及每月銷(xiāo)售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率/（1＋農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)是指期末累計(jì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的平均買(mǎi)價(jià)，不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。

自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)按照按納稅人同類(lèi)貨物的平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)或者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本確定。

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率（下同）。

2、成本法：
依據(jù)納稅人上一年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定生產(chǎn)耗用農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。買(mǎi)價(jià)不包括在買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。

根據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率/（1＋農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)/生產(chǎn)成本

對(duì)以單一原料生產(chǎn)多種貨物或者多種原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，應(yīng)采取合理的方法歸集和分配。

年度終了之后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照納稅人本年度實(shí)際發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品耗用率對(duì)納稅人當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

3、參照法：新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定。

（二）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

（三）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（比如包裝物、燃料、低值易耗品等），進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)

七、納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

九、納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或者以農(nóng)產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定處理，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或者以農(nóng)產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因自然災(zāi)害發(fā)生損失的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，直接計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。