國家稅務(wù)總局公告2018年第18號案例解析

　　【案例】：某公司為從事電子產(chǎn)品制造的增值稅一般納稅人，其銷售對象主要是增值稅小規(guī)模納稅人或最終消費(fèi)者，對增值稅專用**的要求程度不高。截止至2018年4月30日，連續(xù)12月的應(yīng)稅銷售額為460萬元，期末留抵稅額6.3萬元。2018年5月申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月份購進(jìn)貨物取得專用**注明價(jià)款20萬元、增值稅額3.2萬元，銷售產(chǎn)品取得含稅價(jià)款46.4萬元（含稅），另有一批貨物已付款11.6萬元并已驗(yàn)收入庫，但當(dāng)月未收到銷貨方的增值稅專用**；6月份由于商品質(zhì)量原因發(fā)生銷售退回，退回5月份銷售的貨物，金額15萬元，稅額2.4萬元，收到前欠的增值稅專用**，已通過增值稅**選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）確認(rèn)；當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得含稅價(jià)款46.35萬元。

　　解析：

　　1.5月份應(yīng)納稅額計(jì)算及會計(jì)處理如下：

　　5月份仍然按照一般納稅人計(jì)算繳納增值稅。

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=46.4/（1+16%）×16%-（6.3+3.2）=-3.1萬元

　　即當(dāng)期不繳納增值稅，期末留抵稅額 ?3.1萬元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ?3.1

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ?3.1

　　2.6月份應(yīng)納稅額及會計(jì)處理如下：

　?。?）應(yīng)納稅額=46.35/（1+3%）×3%=1.35萬元

　　（2）當(dāng)期取得前欠增值稅專用**，其進(jìn)項(xiàng)稅額1.6萬元應(yīng)按照《公告》第四條的規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ?1.6

　　貸：預(yù)付賬款 ?1.6

　?。?）發(fā)生5月份銷售貨物的銷貨退回，應(yīng)按照《公告》第五條的規(guī)定調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期即5月份的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額2.4萬元。

　　因5月份未申報(bào)繳納增值稅，有留抵稅額3.1萬元，調(diào)整后的應(yīng)納稅額=46.4/（1+16%）×16%-2.4-（6.3+3.2）=-5.5萬元小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，所以從發(fā)生銷售退回當(dāng)期，即6月份的應(yīng)納稅額中抵減；抵減之后，該公司6月份應(yīng)納增值稅額為0，不足抵減的部分1.05（1.35-2.4）萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。即“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”余額為4.7（3.1+1.6）萬元，另有未抵減的應(yīng)納稅額1.05萬元。

　　借：銀行存款 ?17.4（紅字）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?15（紅字）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ?2.4（紅字）

　　延伸：如果該公司6月份未收到前欠增值稅專用**，而是發(fā)生4月份購進(jìn)貨物的進(jìn)貨退出，成本20萬元，增值稅額為3.4萬元,其他條件不變。則調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期即5月份的應(yīng)納稅額，調(diào)整后應(yīng)納稅額=46.4/（1+16%）×16%-（6.3+3.2-3.4）=0.3萬元,大于5月份申報(bào)的應(yīng)納稅額形成少繳稅款，則調(diào)整的應(yīng)納稅額3.4萬元抵減“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，抵減之后的余額0.3萬元（3.4-3.1）并入6月份的應(yīng)納稅額，6月份共計(jì)應(yīng)納增值稅額1.65（1.35+0.3）萬元。

　　借：銀行存款 ?23.4

　　貸：庫存材料 ?20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ?3.4

　　次月繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ?4.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ?3.1

　　銀行存款 ?1.65