自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利與職工福利財(cái)稅區(qū)別

　　職工福利是給職工個(gè)人的福利，集體福利是給整個(gè)企業(yè)所有職工的福利。比如，企業(yè)自建食堂，就屬于集體福利;企業(yè)發(fā)雞蛋給員工個(gè)人帶回家吃，就屬于職工福利。集體福利有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是免費(fèi)或優(yōu)待(包括低廉收費(fèi))，帶有補(bǔ)貼性。二是消費(fèi)的形式是滿足廣大職工的共同需要，每個(gè)職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。

　　一、自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利和職工個(gè)人福利會計(jì)處理有區(qū)別：用于集體福利不確認(rèn)收入，而作為個(gè)人福利要確認(rèn)收入?！?lt;企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬>應(yīng)用指南(2014)》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計(jì)處理相同。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的適用的會計(jì)處理是一致的，均按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計(jì)處理相同;而執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》不確認(rèn)收入，而是將自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

　　二、增值稅方面，職工福利與集體福利視同銷售政策是一致的。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工福利與集體福利，應(yīng)視同銷售;企業(yè)將外購的貨物用于職工福利與集體福利，不視同銷售，須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　三、企業(yè)所得稅方面，無論職工福利還是集體福利，都屬于職工福利費(fèi)的范疇，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。但在視同銷售處理上卻不同?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如用于職工獎勵或福利。因此，企業(yè)將自產(chǎn)或外購的貨物用于職工福利的，應(yīng)視同銷售。國稅函〔2008〕828號文件靠前條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。企業(yè)將自產(chǎn)或外購的貨物用于集體福利，由于企業(yè)將自產(chǎn)成品用于企業(yè)內(nèi)部的集體福利，沒有改變相關(guān)產(chǎn)品的所有權(quán)屬，屬國稅函[2008]828號文件所規(guī)定的內(nèi)部處置資產(chǎn)，無需作企業(yè)所得稅的視同銷售。

　　四、個(gè)人所得稅方面，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對于發(fā)放給個(gè)人的福利，不屬于文件中規(guī)定免稅范圍的，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀，目前對于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)稅。