稅前扣除憑證28號(hào)公告疑難——其他個(gè)人按次納稅還是按期納稅

　　對(duì)于如何確認(rèn)納稅人是適用按期納稅方式享受起征點(diǎn)政策還是適用按次納稅方式享受起征點(diǎn)政策，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，各地都不太統(tǒng)一，有的認(rèn)為只有固定經(jīng)營(yíng)戶或者依法辦理稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶可以享受按期納稅政策，其他個(gè)人都只能適用按次納稅的起征點(diǎn)政策。

　　我們認(rèn)為，這樣對(duì)其他個(gè)人顯然不公平，本來(lái)其他個(gè)人相對(duì)于單位員工，就存在沒(méi)有固定工作、需要自己繳納社會(huì)保險(xiǎn)等不平等的問(wèn)題，處于弱勢(shì)，如果再對(duì)其按照按次納稅方式享受起征點(diǎn)政策，即每次超過(guò)500元即征收增值稅，極端的情況是每天打一份工，每次打工向雇主索取1000元，一個(gè)月正好30000元，由于按次納稅，反而要交增值稅，但如果辦理個(gè)體工商戶，每月開(kāi)具**不超過(guò)30000元即享受免稅。

　　這無(wú)疑加重其他個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，因此在對(duì)按期還是按次納稅方式的把握上，采用是否辦理稅務(wù)登記證的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)適用"按期納稅"適用范圍是有不足的，

　　正因?yàn)榇?，此前的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的釋義指出：按期納稅是指納稅人按月結(jié)算價(jià)款、按月取得營(yíng)業(yè)收入的。除此之外，納稅人一律適用按次納稅的優(yōu)惠政策。

　　這里可以拿幾個(gè)文件來(lái)評(píng)析一下：

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的**或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

　　如果去****還好，如果不****，按28號(hào)公告以收款憑證作為稅前扣除憑證也是可以的，

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　房屋出租已經(jīng)明確，出租方未辦理稅務(wù)登記，起征點(diǎn)也是按月即按期來(lái)適用起征點(diǎn)的，

　　山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于其他個(gè)人代開(kāi)普通**有關(guān)問(wèn)題的公告（山東省國(guó)家稅務(wù)局公告2017年第2號(hào)）

　　一、按次納稅的其他個(gè)人，對(duì)其銷(xiāo)售額達(dá)不到增值稅按次納稅起征點(diǎn)的，****時(shí)，免征增值稅。超過(guò)起征點(diǎn)的，按照規(guī)定征收增值稅。

　　二、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入，分?jǐn)偤蠓闲∥⑵髽I(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件的，免征增值稅。

　　三、經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的其他個(gè)人，應(yīng)到工商（市場(chǎng)監(jiān)管）部門(mén)依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并到稅務(wù)部門(mén)辦理涉稅手續(xù)。其中，符合小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件的，免征增值稅。

　　山東也是將其他個(gè)人按次納稅的采取排他法，僅排除了出租房屋，其他一律按次納稅，

　　如果照此理解，前面的例子就有問(wèn)題了，即某人每天打一份工，每次打工向不同的雇主索取1000元，打了三十份工，一個(gè)月正好30000元，那么按照28號(hào)公告，付款單位因?yàn)楦犊畛^(guò)1000元就必須索取**，而此人去稅務(wù)機(jī)關(guān)****，則每次必被征稅，一個(gè)月下來(lái)票也開(kāi)了，900塊錢(qián)的稅也交了，這不是欺壓弱勢(shì)群體嘛，你讓一個(gè)站街頭的農(nóng)民工每次都要開(kāi)票，情何以堪？

　　我倒覺(jué)得，起草營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的立法人士在釋義中說(shuō)的挺好，不辦理稅務(wù)登記的其他個(gè)人這種納稅人只要是按月結(jié)算價(jià)款、按月取得營(yíng)業(yè)收入的就算是按期納稅，付款方憑此判斷是適用30000元以下，還是適用500元以下，

　　比如甲公司找張三一個(gè)月來(lái)幾次，把公司花園里的草除一除，一個(gè)月給1500塊錢(qián)，甲公司判斷為按期納稅，可以不開(kāi)具**，但甲公司臨時(shí)到大街上找個(gè)李四，臨時(shí)讓他把花園里的草除一除，給1000塊錢(qián)，由于超過(guò)了500塊錢(qián)，就要求李四去****，

　　而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)張三和李四，因?yàn)榫鶝](méi)有稅務(wù)登記證，可以通過(guò)強(qiáng)化征管的方式去進(jìn)行管理，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）第四條實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得；

　?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得；

　?。ㄈ└宄晁茫?/p>

　?。ㄋ模┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得；

　?。ㄎ澹├?、股息、紅利所得；

　?。┴?cái)產(chǎn)租賃所得；

　?。ㄆ撸┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

　?。ò耍┡既凰?；

　　（九）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

　　第五條扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人的以下基礎(chǔ)信息：姓名、***照類(lèi)型及號(hào)碼、職務(wù)、戶籍所在地、有效聯(lián)系電話、有效通信地址及郵政編碼等。

　　通過(guò)全員全額扣繳申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是能夠查實(shí)張三和李四一個(gè)月賺了多少錢(qián)的，如果發(fā)現(xiàn)張三超過(guò)了一月30000，可以找張三去補(bǔ)稅嘛，如果發(fā)現(xiàn)李四一個(gè)月未超30000元，可以勸李四去辦個(gè)體戶執(zhí)照，享受三萬(wàn)元按月免稅，

　　如果象山東這樣，除了房租外，其他個(gè)人提供的應(yīng)稅行為全部按次納稅，意味著付款方只能對(duì)500元以下的可以不要**，超過(guò)500塊，農(nóng)民工必須去稅務(wù)局****，如此又怎能對(duì)得住總局28號(hào)公告解讀：，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

　　因此放管服最好放徹底點(diǎn)，稅務(wù)局該擔(dān)的責(zé)任要擔(dān)起來(lái)，不能因?yàn)閾?dān)心張三給甲公司按月結(jié)算20000，給乙公司按月結(jié)算20000，如果只開(kāi)具收款憑證不要**，張三會(huì)逃稅，你去找張三啊，找不到張三，你不能怪甲公司和乙公司啊，不是他們的責(zé)任啊。