關聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除政策解答

　　問：內資關聯(lián)企業(yè)之間提供的貸款金額超過《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的2：1的比例，而且借款金額超過4000萬元，稅務機關如何認定“是否符合獨立交易原則”？企業(yè)實際稅負不高于境內關聯(lián)方，利息支出是否可稅前扣除？

　　答：1、根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）文件第二條的規(guī)定，能夠提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，可以不受靠前條規(guī)定的比例限制，稅務機關根據(jù)企業(yè)提交的相關資料來進行認定。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》靠前百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第八十九條規(guī)定，企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)償債能力和舉債能力分析；

　　（二）企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析；

　　（三）企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明；

　　（四）關聯(lián)債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況；

　?。ㄎ澹╆P聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；

　?。┢髽I(yè)提供的抵押品情況及條件；

　?。ㄆ撸Ｈ藸顩r及擔保條件；

　　（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；

　?。ň牛┛赊D換公司債券的轉換條件；

　?。ㄊ┢渌軌蜃C明符合獨立交易原則的資料。

　　第九十條規(guī)定，企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標準比例的關聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　依據(jù)上述規(guī)定，稅務機關根據(jù)關聯(lián)方利息支出提供的相關資料，并證明相關交易活動按照沒有關聯(lián)關系的交易各方，公平成交價格和營業(yè)常規(guī)來進行認定其是否符合獨立交易原則的。

　　2、財稅[2008]121號文件第二條明確規(guī)定了兩種情況可不受上述債資比例的限制：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除”。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表>的通知》（國稅發(fā)[2008]114號）中的《對外投資情況表》（表八），“實際稅負”的計算方法如下：

　　實際稅負比率=實際繳納的所得稅/應納稅所得額。

　　依據(jù)上述規(guī)定，若借款企業(yè)的實際稅負不高于境內被借款企業(yè)（關聯(lián)方）的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除“。