關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息稅前扣除政策解答

　　問(wèn)：內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的貸款金額超過(guò)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的2：1的比例，而且借款金額超過(guò)4000萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定“是否符合獨(dú)立交易原則”？企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，利息支出是否可稅前扣除？

　　答：1、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）文件第二條的規(guī)定，能夠提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，可以不受靠前條規(guī)定的比例限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提交的相關(guān)資料來(lái)進(jìn)行認(rèn)定。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》靠前百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第八十九條規(guī)定，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)償債能力和舉債能力分析；

　?。ǘ┢髽I(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；

　?。ㄈ┢髽I(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明；

　　（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況；

　?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；

　?。┢髽I(yè)提供的抵押品情況及條件；

　?。ㄆ撸?dān)保人狀況及擔(dān)保條件；

　?。ò耍┩愅谫J款的利率情況及融資條件；

　?。ň牛┛赊D(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；

　?。ㄊ┢渌軌蜃C明符合獨(dú)立交易原則的資料。

　　第九十條規(guī)定，企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　依據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)關(guān)聯(lián)方利息支出提供的相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)來(lái)進(jìn)行認(rèn)定其是否符合獨(dú)立交易原則的。

　　2、財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條明確規(guī)定了兩種情況可不受上述債資比例的限制：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]114號(hào)）中的《對(duì)外投資情況表》（表八），“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法如下：

　　實(shí)際稅負(fù)比率=實(shí)際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額。

　　依據(jù)上述規(guī)定，若借款企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)被借款企業(yè)（關(guān)聯(lián)方）的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除“。