《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）學(xué)習(xí)筆記

相關(guān)政策——財(cái)會(huì)[2016]22號(hào) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

一、“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目由3個(gè)增加為10個(gè)

原設(shè)：應(yīng)交增值稅，未交增值稅、增值稅留抵稅額共3個(gè)二級(jí)科目，本次增加為10個(gè)。新增“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”7個(gè)二級(jí)科目。

二、小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專(zhuān)欄。

三、一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專(zhuān)欄。

四、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下的專(zhuān)欄，除“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”改名為“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”外，其余不變。

五、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅的核算

1、月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

2、月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

3、月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

? ? ?借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

? ? ? ? ? ? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

4、當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額

? ? ?借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

? ? ? ? ? ? ?貸：銀行存款

六、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

舉例：2016年6月，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓辦公用，金額10000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元，分10年計(jì)提折舊，無(wú)殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬(wàn)元，另440萬(wàn)待2017年6月抵。

1、6月購(gòu)進(jìn)辦公樓時(shí)： ? ? ? ? ? 借：固定資產(chǎn)—辦公樓 ?10000 ? ? ? ? ? ? ? ?? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660 ? ? ? ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 ? ? ? ? ? ?? ? ? 貸：銀行存款 11100

2、7月起計(jì)提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊—辦公樓 ?41.67

3、若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達(dá)到允許抵扣條件。 ? ? ? ? ?
借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440 ? ? ? ? ? ? ? ? ?
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ?440

4、若2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。 ? ?
（1）借：固定資產(chǎn)—辦公樓 ?660 ? ? ? ? ? ? ? ?
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）660 ? ?

（2）計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔 10000 萬(wàn)元－10000 萬(wàn)元÷（ 10×12）×4〕 ÷10000 萬(wàn)元＝96.67%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100 萬(wàn)元×96.67%＝1063.33 萬(wàn)元

1063.33 萬(wàn)元＞660 萬(wàn)元，660 萬(wàn)元應(yīng)于 2016 年 11 月申報(bào)期申報(bào) 10 月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；該 660 萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 科目核算。剩余不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差額處理差額＝不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝1063.33 萬(wàn)元－660 萬(wàn)元＝403.33 萬(wàn)元，該 403.33 萬(wàn)元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

借：固定資產(chǎn)—辦公樓 403.33 ? ? ? ? ? ? ?
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 403.33 ? ?

（3）2017年6月，剩余部分達(dá)到允許抵扣條件 ? ? ? ?
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.67 ? ? ? ? ? ? ?
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ?36.67

七、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，核算會(huì)計(jì)確認(rèn)收入或利得早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，如完工百分比法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，推定與收入相關(guān)的增值稅。
待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅。

八、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目

1、印花稅的分錄由原來(lái)的

借：管理費(fèi)用

? ? ? 貸：銀行存款

改為：

借：稅金及附加

? ? ? 貸：銀行存款

2、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅的分錄由原來(lái)的

借：管理費(fèi)用

? ????貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

?????? ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅

? ? ? ? ? ? ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

改為：

借：稅金及附加

? ? ? ?貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

?????? ? ? ? ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅

? ? ? ? ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

九、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額，不再使用“遞延收益”科目，簡(jiǎn)化為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

十、小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理

1、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款

? ? ? ?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

? ? ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2、月銷(xiāo)售額不滿3萬(wàn)（或季銷(xiāo)售額不滿9萬(wàn)）時(shí)

借： ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

? ? ? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

十一、差額征稅分錄

1．發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

? ? ? ?貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）

? ? ? 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

? ? ? 或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 ? 注：小規(guī)模時(shí)

? ? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工