財(cái)稅[2017]58號(hào)文件學(xué)習(xí)筆記

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知
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財(cái)稅[2017]58號(hào)? ? ? ? ? ? ?2017.7.11

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

現(xiàn)將營(yíng)改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

桂茂林：

該條規(guī)定，是對(duì)建筑工程總承包單位的重大利好；本條款的意思表達(dá)很明確：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)過(guò)程中，只要建設(shè)單位采用“甲供材”方式，甲供“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”的，該工程項(xiàng)目就“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，即，只能選擇“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，而不能再選擇“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”。

因此，建設(shè)單位要不要選擇“甲供材”方式，需要進(jìn)行科學(xué)測(cè)算并慎重考量，然后再進(jìn)行決策；當(dāng)然，這也給“房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)”的新項(xiàng)目采用“簡(jiǎn)易計(jì)稅”提供了籌劃空間，即：對(duì)營(yíng)改增之后的此類新項(xiàng)目，只要甲乙雙方協(xié)商一致，利用哪怕“理論上1分錢”的“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”的甲供材，就可以理直氣壯地輕松實(shí)現(xiàn)“簡(jiǎn)易計(jì)稅”，從而徹底解決了自2016年5月1日“營(yíng)改增”以來(lái)長(zhǎng)期困擾建設(shè)單位和施工企業(yè)關(guān)于“甲供材”方式下計(jì)稅方法的選擇問(wèn)題。?

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。?

二、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

桂茂林：

本條款是為建筑企業(yè)減稅降負(fù)、徹底松綁的重磅條款！

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)內(nèi)容為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

本文件修改后的規(guī)定為：“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

對(duì)比修改前后的內(nèi)容，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間發(fā)生了重大變化：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，收到預(yù)收款的當(dāng)天，企業(yè)不再負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，企業(yè)只負(fù)有按規(guī)定預(yù)交增值稅的義務(wù)。

但是，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意，收到預(yù)收款時(shí)，如何開票，是否可以按照（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》第九條第十一款的規(guī)定，參照“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款”的情形，在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下增設(shè)604?“提供建筑服務(wù)預(yù)收款”執(zhí)行？由此，增值稅納稅申報(bào)表也將進(jìn)行必要調(diào)整。

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》第九條（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，**稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用**。

因此，建安企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，不能給對(duì)方開具增值稅專用**，否則，就要承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)。?

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

桂茂林：

按照現(xiàn)行規(guī)定，跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，其預(yù)繳稅款的征管方式，并沒(méi)有發(fā)生變化。

但是，按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，本文件發(fā)布前，納稅人收到預(yù)收款時(shí)，需要在機(jī)構(gòu)所在地全額繳納增值稅；本文件發(fā)布后，納稅人收到預(yù)收款時(shí)，只是以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。?

四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、***等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

桂茂林：

農(nóng)業(yè)是國(guó)家命脈！對(duì)于我們這樣一個(gè)人口眾多的發(fā)展中國(guó)家，以稅收為導(dǎo)向，引導(dǎo)盤活土地資源，增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，可謂正逢其時(shí)。

納稅人只要是將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，無(wú)論采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、***等任何方式，一律免征增值稅。?

五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

桂茂林：

自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，需要就其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入，作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。

本規(guī)定意味著金融機(jī)構(gòu)開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，不再免征增值稅；對(duì)于此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。?

六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）靠前條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。

桂茂林：

本文件執(zhí)行日期為：

1、本通知第五條，自2018年1月1日起執(zhí)行。

2、除第五條外，其他條款自2017年7月1日起執(zhí)行。

同時(shí)，本文件將財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的兩個(gè)附件的相關(guān)條款予以了廢止：

1、本文件將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第七條“兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定”的規(guī)定，予以廢止。

即：自2017年7月1日起，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，今后將不能再視為一個(gè)納稅人合并納稅。

2、本文件將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）靠前條第（二十三）項(xiàng)第4點(diǎn)“一、下列項(xiàng)目免征增值稅：（二十三）金融同業(yè)往來(lái)利息收入：4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)”，予以了廢止。

即：自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，不再免征增值稅；需要按照本文件第五條的規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。

財(cái)政部?稅務(wù)總局

2017年7月11日