財(cái)稅[2016]86號文明確：收費(fèi)公路通行費(fèi)8月1日以后可以繼續(xù)抵扣

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請看微信題圖的這張通行費(fèi)**，自打進(jìn)入八月以后，我們就一直在關(guān)注收費(fèi)公路通行費(fèi)的抵扣問題，這樣一張通行費(fèi)**8月1日以后可否用于計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額呢？大家都知道，原先的政策在7月31日已經(jīng)執(zhí)行到期，后續(xù)是否會繼續(xù)呢？

由于一直沒有看到財(cái)政部和國稅總局的文件，也沒有辦法給出確切的答案。但是結(jié)合實(shí)踐來看，截止到2016年8月22日，我們也沒有看到一張關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)的增值稅專用**，因此感覺這個(gè)政策有很大的續(xù)期空間。果不其然，23日下午財(cái)政部的網(wǎng)站公布了最新的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣通知。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕86號）正式指出，自2016年8月1日起，通行費(fèi)繼續(xù)按照規(guī)定的政策抵扣，而且暫時(shí)不設(shè)置截止期限，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。這份通知的發(fā)布日期是2016年8月3日，但是在財(cái)政部網(wǎng)站掛出來確實(shí)8月23日，這也是真的讓人著急。

按照通知要求，在2016年8月1日以后，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)**（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照文件規(guī)定的公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。請注意，如果取得的通行費(fèi)財(cái)政票據(jù)，一般說明這部分通行費(fèi)收入并未納入稅務(wù)管理，當(dāng)然也就不存在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的問題。比如下圖給出的兩張票據(jù)，有一張是遼寧省高速公路通行費(fèi)專用收據(jù)，就不能用于計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體計(jì)算抵扣時(shí)，高速公路通行費(fèi)按照下列公式計(jì)算抵扣：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)**上注明的金額÷（1+3%）×3%

為什么按照3%計(jì)算呢？如果參考財(cái)稅【2016】36號文規(guī)定，公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。由于當(dāng)前正在運(yùn)行的高速公路都是2016年4月30日之前開工的，因此這部分高速公路基本都是按照3%的實(shí)際征收率征收增值稅，因此按照3%來進(jìn)行換算。至于說靠前個(gè)除號后面為啥除以（1+3%）而不是除以（1+5%），也只能理解為是一種口徑統(tǒng)一而已，不是太好從增值稅的原理上解釋。

對于高速公路以外的通行費(fèi)，按照下列公式計(jì)算：

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)**上注明的金額÷（1+5%）×5%

可以說，上述規(guī)定其實(shí)是對《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）第二條“收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策”第（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)暫憑取得的通行費(fèi)**上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額政策的延續(xù)。

需要說明的是，財(cái)稅[2016]47號文第二條第二項(xiàng)還規(guī)定，一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。這一條不受前一項(xiàng)政策執(zhí)行至7月31日的影響，一直是有效的。