勞務(wù)派遣與人力資源外包的差異、開(kāi)票稅目及稅率

　　這幾天，有一些朋友在我的微信公眾號(hào)下面留言，說(shuō)對(duì)“勞務(wù)派遣服務(wù)”和“人力資源外包服務(wù)”的稅率、開(kāi)票等分不太清，今天，和大家一起捋順一下兩者的差異及開(kāi)票等問(wèn)題：

　　一、兩者差異：

　　勞務(wù)派遣又稱勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃，是指由派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。-簡(jiǎn)單理解為包出去的是“人”。按照修訂后的《勞動(dòng)合同法》要求，勞務(wù)派遣公司經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)必須經(jīng)勞動(dòng)行政部門行政許可，取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》。

　　舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)，我是勞務(wù)派遣公司，你們公司活多干不過(guò)來(lái)了，讓我把一些勞務(wù)派遣用工派到你們公司工作，我派過(guò)去的是“人”，我提供的就是“勞務(wù)派遣”的服務(wù)。

　　人力資源外包指企業(yè)將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開(kāi)戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。簡(jiǎn)單理解為包出去的是“活”。

　　舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)，你們公司沒(méi)有人力資源部門，委托我公司來(lái)幫助你們?nèi)藛T招聘、社保開(kāi)戶、新員工入職培訓(xùn)等等，那這個(gè)時(shí)候，我公司做的就是“人力資源外包”的工作。

　　二、開(kāi)票稅目：

　?。ㄒ唬﹦趧?wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

　?。ǘ┤肆Y源外包：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

　　三、如何開(kāi)票及開(kāi)票的稅率：

　　1、勞務(wù)派遣:一般納稅人全額6%或差額5%

　?。?）全額6%：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅方式，全額依照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅；可以全額開(kāi)具專用**。

　　提示：一般納稅人采用一般計(jì)稅方法的，需要全額列收，不得以全部?jī)r(jià)款減去支付的工資、保險(xiǎn)等之后的金額列收。對(duì)應(yīng)的稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　全額6%**開(kāi)具提示：開(kāi)一張全額的稅率為6%的增值稅專用**或普通**，品名為*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。

　?。?）差額5%：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，按照差額征稅的方法，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，差額部分可以開(kāi)具專用**。

　　應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用)&pide;（1+5%）×5%

　　提示：一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，需要全額列收，差額交稅。支付的工資、保險(xiǎn)等金額可以進(jìn)行增值稅的扣減，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)應(yīng)的征收率為5%。

　　差額5%**開(kāi)具提示：有三種方法，一是通過(guò)新系統(tǒng)中的差額開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。二是開(kāi)具兩張**：一張差額部分開(kāi)增值稅專用**，備注欄注明勞務(wù)派遣管理費(fèi)；另一張開(kāi)扣除部分金額的普通**，備注欄注明工資、資金、社會(huì)保險(xiǎn)。三是全額開(kāi)具一張普通**，稅率5%。

　　2、勞務(wù)派遣:小規(guī)模納稅人全額3%或差額5%

　?。?）全額3%：提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可以全額按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；

　　提示：小規(guī)模納稅人采用全額簡(jiǎn)易方法的，需要全額列收，全額繳稅。對(duì)應(yīng)的征收率為3%。

　　全額3%**開(kāi)具提示：開(kāi)一張普通**或者增值稅專用**，全額開(kāi)具，征收率3%。

　?。?）差額5%：可以采用差額征稅的方法，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；

　　提示：小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法差額征收的，需要全額列收，差額繳稅，支付的工資、保險(xiǎn)等金額可以進(jìn)行增值稅的扣減，對(duì)應(yīng)的征收率為5%。

　　差額5%**開(kāi)具提示：與一般納稅人差額5%**開(kāi)具相同。

　　疫情期間小規(guī)模納稅人有特殊規(guī)定的，從其特殊規(guī)定。

　　3、人力資源外包：天然的“差額征稅”！，一般納稅人，差額6%或5%

　?。?）差額6%：提供人力資源外包服務(wù)的一般納稅人，可以選擇一般計(jì)稅方式，依照6%的稅率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

　?。?）差額5%：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，依照5%的征收率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅；

　　4、人力資源外包：天然的“差額征稅”！，小規(guī)模納稅人，差額3%，無(wú)5%！

　　差額3%：提供人力資源外包服務(wù)的小規(guī)模納稅人，依照3%的征收率，根據(jù)差額計(jì)算繳納增值稅。

　　人力資源外包差額開(kāi)具**提示：開(kāi)票方面收代理費(fèi)部分沒(méi)有問(wèn)題，一般納稅人開(kāi)具6%或5%的增值稅專用**或普票，小規(guī)模納稅人開(kāi)具3%的增值稅專用**或普票。但是代收代付的工資、社保部分開(kāi)票存在爭(zhēng)議，按照47號(hào)文向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用**，可以開(kāi)具普通**，但是實(shí)際開(kāi)票時(shí)候這部分增值稅普通**選擇什么編碼開(kāi)具？選擇什么稅率開(kāi)具？存在爭(zhēng)議！目前比較普遍的開(kāi)票方式是開(kāi)兩張**，將收取的服務(wù)費(fèi)部分開(kāi)一張普通**或增值稅專用**，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)；將代收代付的款項(xiàng)開(kāi)具的普通**，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收代付，普通**的稅率欄填0，備注欄注明代繳社保、代繳公積金。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，零稅率是增值稅的一檔稅率，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為，開(kāi)稅率為0的**并不是很合適。小編個(gè)人觀點(diǎn)，人力資源外包代收代付的款項(xiàng)本身不涉及增值稅，開(kāi)具收據(jù)給對(duì)方入賬即可。

　　疫情期間小規(guī)模納稅人有特殊規(guī)定的，從其特殊規(guī)定。

　　依據(jù)：財(cái)稅[2016]47號(hào)靠前條規(guī)定、第三條規(guī)定：

　　財(cái)稅[2016]47號(hào)第三條其他政策（一）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用**，可以開(kāi)具普通**。

　　一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　備注：疫情期間的特殊規(guī)定：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年13號(hào)及24號(hào)等文件規(guī)定：

　　自2020年3月1日至12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳。適用5%征收率的，依然按5%征收。

　　除湖北省外，其他地區(qū)的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，可選擇減按1%征收，可開(kāi)專票，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用5%征收率的，依然按5%征收。

　　注：“一品稅悅”公眾號(hào)所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)，具體請(qǐng)以國(guó)家相關(guān)政策為準(zhǔn)。