揭秘加計(jì)抵減政策

　　3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)袂發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號），這是繼小微企業(yè)普惠性改革之后重大的結(jié)構(gòu)性改革，對象主要針對一般納稅人。其中，該文件第七條的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策引起很大反響，大家普遍表示對于該政策的“計(jì)提”“抵減”“調(diào)減”“結(jié)余”不理解。有鑒于此，筆者做出如下整理。

　　要點(diǎn)一、加計(jì)抵減具體范圍和收入占比要求

　　加計(jì)抵減政策適用于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，該類型納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)），該四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人；具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。需要提出注意的是適用加計(jì)抵減政策的納稅人必須是一般納稅人。

　　要點(diǎn)二、適用起訖時(shí)間

　　適用時(shí)間是自2019年4月1日至2021年12月31日。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

　　2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的，且自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

　　要點(diǎn)三、“計(jì)提”“抵減”“調(diào)減”“結(jié)余”的含義

　　加計(jì)遞減公式為：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

　　（一）“計(jì)提”與“調(diào)減”

　　納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。39號聯(lián)合公告允許納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提——考慮到有部分企業(yè)可能當(dāng)期不能確定是否計(jì)提抵減額，該政策將選擇適用時(shí)間權(quán)利賦予企業(yè)；雁言稅語在此提醒：企業(yè)當(dāng)期不計(jì)提，以后適用的要注意政策截止時(shí)間。

　　納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提加計(jì)抵減額。此處，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)遞減額——比方購進(jìn)貨物用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等——已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

　?。ǘ?ldquo;抵減”、“結(jié)余”與應(yīng)納稅額

　　可抵減加計(jì)抵減額影響抵減前的應(yīng)納稅額。計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：（以下例子假設(shè)不存在當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額）

　　1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

　　比方，果果公司2019年4月末抵減前增值稅應(yīng)納稅額為0，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額為5萬，那么5萬全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；此處5萬形成下期期初加計(jì)抵減額余額。

　　2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

　　比方，果果公司2019年4月末抵減前增值稅應(yīng)納稅額為10萬，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額為5萬，那么5萬可以從10萬當(dāng)中全額得到抵減。

　　3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　比方，果果公司2019年4月末抵減前增值稅應(yīng)納稅額為4.5萬，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額5萬，那么只有4.5多功能得到抵減，剩余0.5萬進(jìn)入下期抵減；此處4月期末0.5萬形成結(jié)余，成為下期期初加計(jì)抵減額余額。

　　要點(diǎn)四、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額

　　納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：按照下列公式進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理：（對加計(jì)抵減額進(jìn)行調(diào)減）

　　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額&pide;當(dāng)期全部銷售額

　　要點(diǎn)五、核算要求

　　納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　案例

　　果果廣播影視有限公司為一般納稅人，2019年5月初加計(jì)抵減額余額為0.5萬。5月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額5.5萬，進(jìn)項(xiàng)抵扣7萬，其中有2萬用于職工福利。問果果公司期末加計(jì)抵減額余額。

　　【分析】

　　抵減前應(yīng)納稅額為0.5萬

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=7*10%=0.7（萬）

　　當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=2*10%=0.2（萬）

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0.5+0.7-0.2=1（萬元）

　　當(dāng)期可遞減加計(jì)抵減額0.5萬從應(yīng)納稅額得到抵減，未抵減完的0.5萬元作為期末加計(jì)抵減額余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減（作為下期期初加計(jì)抵減額余額）。