百科知識(shí)
小規(guī)模納稅人"一不小心"開票超過(guò)500萬(wàn),還能繼續(xù)適用3%征收率嗎?
實(shí)務(wù)中的一個(gè)咨詢案例:我是一家有限責(zé)任公司,注冊(cè)在陜西西安,2019年6月成立以來(lái),基本上未發(fā)生任何業(yè)務(wù),所以一直都是按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行申報(bào),但在2020年2月份,公司簽訂了一單銷售貨物合同,收到靠前筆開票收入580萬(wàn)元(不含稅)。請(qǐng)問(wèn):
一、我公司是否應(yīng)該轉(zhuǎn)為一般納稅人?
根據(jù)財(cái)稅[2018]33號(hào)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》的規(guī)定:自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。(小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額不再區(qū)分行業(yè),統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元以下,也就是說(shuō),如果超過(guò)500萬(wàn)元,便不再符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn))
根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條靠前款規(guī)定:增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,除本辦法第四條規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》規(guī)定:、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))第二條所稱“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間,含未取得銷售收入的月份或季度。
綜上所述,因?yàn)橘F公司2019年6月成立至2020年2月份取得靠前筆銷售收入,實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為9個(gè)月,開票收入580萬(wàn)元,符合連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)了500萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)為一般納稅人的規(guī)定,所以,貴公司應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人登記。
二、我公司應(yīng)該在何時(shí)轉(zhuǎn)為一般納稅人?如何辦理?如果不辦理會(huì)怎樣?
根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第八條規(guī)定:納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時(shí)限辦理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);逾期仍不辦理的,次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第六條、第七條規(guī)定:納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下:
?。ㄒ唬┘{稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》(附件1),如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息,并提供稅務(wù)登記證件;
?。ǘ┘{稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記;
?。ㄈ┘{稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致,或者不符合填列要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。
第七條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人符合本辦法第四條靠前項(xiàng)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明(附件2)。
綜上所述,稅務(wù)總局令第43號(hào)對(duì)小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該在何時(shí)辦理以及如何去辦理一般納稅人登記做了規(guī)定。它給的時(shí)間要求是:超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)。到底是2月份還是1季度呢?要看貴公司選擇的是按月報(bào)稅,還是按季度報(bào)稅。
如果貴公司選擇的是按月報(bào)稅,就應(yīng)該在2月所屬申報(bào)期結(jié)束后的15內(nèi)去辦理相關(guān)手續(xù)。
如果貴公司選擇的是按季度報(bào)稅,就在1季度所屬的申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)去辦理相關(guān)的手續(xù)。
另外如果貴公司不辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);逾期仍不辦理的,次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
三、2月份“一不小心”就超過(guò)了500萬(wàn),2月份應(yīng)該如何計(jì)稅?還能繼續(xù)適用3%征收率嗎?
根據(jù)稅務(wù)總局令第43號(hào)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第九條的規(guī)定:納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用**,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
本辦法所稱的生效之日,是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。
綜上所述,稅務(wù)總局令第43號(hào)明確納稅人應(yīng)自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,而且可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用**(備注:因?yàn)樵瓉?lái)小規(guī)模納稅人,不能自開專票,所以,在變?yōu)橐话慵{稅人之后,就可以去領(lǐng)專票了,此情況目前已發(fā)生變化,國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)規(guī)定,自2020年2月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用**的,可以自愿使用增值稅**管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用**的小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用**。)財(cái)政部稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。另外本辦法所稱的生效之日,是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。
如果貴公司是按月納稅,在2月份所屬申報(bào)期結(jié)束后15日規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理登記手續(xù),比方說(shuō)選擇3月18日辦理登記手續(xù),那么貴公司可以選擇3月1日作為一般納稅人生效之日,也可以選擇4月1號(hào)作為作為一般納稅人生效之日,如果貴公司選擇在3月1日按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,那么貴公司2月份的交易依然可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
如果貴公司選擇4月1日后按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,貴公司2月份以及3月份的交易依然可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
如果貴公司是按季度納稅,在(季度)所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理登記手續(xù)(在2020年第1季度申報(bào)期結(jié)束以后)比方說(shuō)選擇在4月20日辦理登記手續(xù),那么貴公司可以選擇4月1日作為一般納稅人生效之日,也可以選擇5月1號(hào)作為作為一般納稅人生效之日,如果貴公司選擇在5月1日按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,那么貴公司1季度內(nèi)均可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。如果貴公司選擇5月1日后按照一增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,那么貴公司1季度內(nèi)以及二季度的4月份均可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
最后,我們來(lái)做個(gè)總結(jié):
?。?)連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)了500萬(wàn)元,應(yīng)轉(zhuǎn)為一般納稅人,這個(gè)“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間,含未取得銷售收入的月份或季度。
?。?)對(duì)小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該在何時(shí)辦理以及如何去辦理一般納稅人登記做了規(guī)定。它給的時(shí)間要求是:超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi),這塊需要區(qū)分按月納稅和按季納稅。另外如果公司達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)不去辦理,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);逾期仍不辦理的,次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
?。?)納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅,生效之日,是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日,由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。此處需要注意的是,選擇當(dāng)月1日還是次月1日按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,對(duì)公司的計(jì)稅方式,增值稅稅負(fù)會(huì)有一定的影響,公司要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),做選擇上的合理安排。
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