新準(zhǔn)則下合同負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債之辯

合同負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債區(qū)分——以銷售返利為例

　　一、案例背景

　　某企業(yè)財(cái)務(wù)人員在看關(guān)于銷售返利(現(xiàn)金返利)的會(huì)計(jì)處理中，有的計(jì)入了合同負(fù)債，有的計(jì)入了預(yù)計(jì)負(fù)債。其遇到的實(shí)際業(yè)務(wù)，有當(dāng)期的銷售返利，在下一期的訂單中扣減訂單總價(jià)，也有直接在下一期沖減應(yīng)收款，上述處理實(shí)質(zhì)應(yīng)該都是現(xiàn)金返利。

　　查閱了《中審眾環(huán)研究·實(shí)務(wù)案例卷(2020)》，“問題6-1-20(根據(jù)銷售回款支付返利時(shí)，相關(guān)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn))”、“問題2-1-63(關(guān)于客戶及供應(yīng)商返利的相關(guān)處理)”有說明，但是感覺點(diǎn)到為止了，還有以下問題：

　　1、銷售返利(現(xiàn)金返利)在確認(rèn)當(dāng)期收入時(shí)，銷售返利部分屬于可變對(duì)價(jià)的銷售返利部分，應(yīng)該計(jì)入合同負(fù)債還是預(yù)計(jì)負(fù)債?

　　2、計(jì)入合同負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的區(qū)別以及理論依據(jù)分別是什么?

　　二、案例解析

　　本問題的兩個(gè)概念，都是四個(gè)字，后邊兩個(gè)字都是負(fù)債，這對(duì)一些財(cái)務(wù)人員造成了一定的混淆，實(shí)際兩者有重要的區(qū)別。

　　(一)合同負(fù)債

　　合同負(fù)債是收入準(zhǔn)則的范疇，主要替代的是過去預(yù)收賬款這一項(xiàng)目，即合同雙方簽訂了合同，約定了購銷貨物，但是供應(yīng)商提前收款，還未轉(zhuǎn)移貨物，形成了一項(xiàng)確定的負(fù)債。合同負(fù)債重在合同，有明確的合同對(duì)應(yīng)，將來是基于合同載明的類別結(jié)轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)的收入。

　　(二)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)范的內(nèi)容。事項(xiàng)分為兩類，即資產(chǎn)類和負(fù)債類。由于謹(jǐn)慎性的要求，資產(chǎn)確認(rèn)的要求很嚴(yán)格。而對(duì)于負(fù)債，其中的或有負(fù)債不需要確認(rèn)，但是當(dāng)滿足以下條件時(shí)或有負(fù)債，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的主要特點(diǎn)是金額存在不確定性。

　　(三)總結(jié)

　　基于以上的分析可知折扣，或者是返還現(xiàn)金，或者是沖減應(yīng)收賬款，并不對(duì)應(yīng)特定合同收入，而且其金額存在不確定性，應(yīng)該核算為預(yù)計(jì)負(fù)債，而不是合同負(fù)債。

　　來源：安博士講財(cái)稅 作者：安世強(qiáng)

合同負(fù)債?預(yù)計(jì)負(fù)債?很多會(huì)計(jì)還傻傻分不清楚!

　　隨著近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變更調(diào)整，很多會(huì)計(jì)科目的也相應(yīng)發(fā)生變化，其中，較為常用的是合同負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債這兩個(gè)科目。很多財(cái)務(wù)人員面對(duì)新準(zhǔn)則的使用往往很難辨析這兩個(gè)概念，本文來一次性為大家解析清楚。

　　一、適用科目業(yè)務(wù)辨別

　　【合同負(fù)債】客戶未行使的權(quán)力企業(yè)因銷售商品向客戶收取的預(yù)收款，賦予了客戶一項(xiàng)在未來從企業(yè)取得該商品的權(quán)利，并使企業(yè)承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的義務(wù)。

　　通俗來講，這就是我們常說的“小預(yù)收”，和預(yù)收賬款不同點(diǎn)在于，合同負(fù)債不包含增值稅。

　　這里的業(yè)務(wù)邏輯就是提前收到款項(xiàng)，但是還沒有交付商品提供服務(wù)，收到的款項(xiàng)計(jì)入合同負(fù)債，待以后交付商品提供服務(wù)，合同負(fù)債轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入。

　　【預(yù)計(jì)負(fù)債】通常與或有事項(xiàng)相關(guān)，通俗來講，這就是我們常說的“小應(yīng)收”，具體的賬務(wù)處理方式主要有以下幾種情況：

　?、佟∮僧a(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　?、凇≡诠潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

　?、邸∑髽I(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目。

　　④　對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，可以估計(jì)退貨率的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債—預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　二、遞延所得稅處理

　　【合同負(fù)債】合同負(fù)債屬于負(fù)債類科目，通過賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)做比較，結(jié)合稅法規(guī)定，判斷確認(rèn)遞延所得稅的影響。

　　如果會(huì)計(jì)不滿足收入確認(rèn)條件未確認(rèn)收入，但是稅法上已經(jīng)確認(rèn)了收入(當(dāng)期交了企業(yè)所得稅)，那么就會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【預(yù)計(jì)負(fù)債】依照稅法規(guī)定，與業(yè)務(wù)相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)(將來)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，如果賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，也就是說未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　來源：焦點(diǎn)財(cái)稅(林森) 2021-11-16

新準(zhǔn)則下合同負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債之辯

　　一、合同負(fù)債

　　《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))第四十一條規(guī)定，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)”。

　　合同負(fù)債是向客戶收取的對(duì)價(jià)，增值稅是向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的價(jià)款，因此合同負(fù)債不含稅。

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債

　　1.預(yù)付負(fù)債核算或有支出。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第二條，或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　第四條與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　2.預(yù)付負(fù)債核算銷售退回等。

　　財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)第三十二條對(duì)于附有銷售退回條款的銷售規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。

　　總結(jié)：

　　1.合同負(fù)債是未來義務(wù)，或有負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　2.合同負(fù)債是預(yù)收款項(xiàng)，或有負(fù)債是應(yīng)退款項(xiàng);

　　3.合同負(fù)債與收入有關(guān)，或有負(fù)債與債務(wù)有關(guān);

　　4.合同負(fù)債是以后轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的履約義務(wù)，以后履約要確認(rèn)收入的。預(yù)計(jì)負(fù)債是或有事項(xiàng)形成的，符合負(fù)債條件以后計(jì)入費(fèi)用或沖減收入的;

　　案例一：

　　2019年10月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件商品，單位銷售價(jià)格為500元(不含稅)，單位成本為400元，開出的增值稅專用**上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值稅為32.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2019年12月1日之前支付貨款。在2020年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為10%。

　　2019年10月1日發(fā)出健身器材時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 2825000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2250000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款 250000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 325000

　　2020年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為500件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 32500

　　預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款 250000

　　貸：銀行存款 282500(500*500*1.13)

　　注：由于履約義務(wù)完成了，不存在計(jì)入合同負(fù)債的問題，銷售退回屬于或有事項(xiàng)。

　　案例二：

　　甲公司是電腦制造商和銷售商，與乙公司簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約定：電腦銷售價(jià)款98萬元，同時(shí)提供“延長(zhǎng)保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保90天到期之后的三年內(nèi)甲公司將對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換。該批電腦和“延長(zhǎng)保修”服務(wù)各自的單獨(dú)售價(jià)分別為90萬元和10萬元。該批電腦的成本為60萬元。而且基于其自身經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)維修在法定型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費(fèi)1萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　交付電腦時(shí)(單位：萬元)：

　　借：銀行存款 98

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 88.2(98×90%)

　　合同負(fù)債 9.8(98×10%)

　　預(yù)計(jì)質(zhì)量保證(單位：萬元)：

　　借：銷售費(fèi)用 1

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1

　　注：保證類質(zhì)保作為預(yù)計(jì)負(fù)債，服務(wù)質(zhì)保作為單項(xiàng)履約義務(wù)計(jì)入合同負(fù)債。

　　相關(guān)知識(shí)——預(yù)計(jì)負(fù)債及其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 下載: doc 文件

　　來源：中稅答疑 作者：秦文嬌 2019.8