農產品各環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策匯總

2012年，國家出臺了一系列農產品流通環(huán)節(jié)減稅政策?！敦斦俊叶悇湛偩株P于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）規(guī)定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅?！敦斦?、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）規(guī)定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅。這是繼2012年初蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅之后又一惠民減稅舉措，稅收優(yōu)惠“擴圍”，在一定程度上降低了菜籃子成本。

自產農產品無稅進入加工、消費階段
增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。增值稅暫行條例實施細則進一步作出細化，所稱農業(yè)，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)，農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。這里的農產品，指初級農產品。無論是蔬菜還是鮮活肉蛋產品，其上道環(huán)節(jié)一般都是農業(yè)生產環(huán)節(jié)，農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征相關稅收，是我國稅收政策的一貫做法。特別是取消農業(yè)稅以后，自產農產品更是以無稅成本進入工業(yè)生產、商品流通領域。

低稅率優(yōu)惠，收購農產品允許扣抵進項稅額
《財政部、國家稅務總局關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[1994]4號）規(guī)定，從1994年5月1日起，農業(yè)產品增值稅稅率由17%調整為13%，《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）規(guī)定，涉及鮮活農業(yè)產品征稅范圍的有：蔬菜、茶葉、園藝植物、油料植物、糖料植物、其他植物、干姜、姜黃、水產品、畜牧產品、其他動物組織等。

為了保證增值稅鏈條的完整性，國家對收購農產品實行抵扣進項稅政策。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進農產品，除取得增值稅專用**或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購**或者銷售**上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣銷項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。

農產品流通環(huán)節(jié)減稅政策不斷“擴圍”
財稅[2011]137號文件自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。具體規(guī)定：
1.享受免征增值稅的對象，指從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人。
2.享受免征增值稅的蔬菜主要品種，參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。
3.簡單加工享受稅收優(yōu)惠。經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏和冷凍等工序加工的蔬菜，屬于財稅[2011]137號文件所述蔬菜的范圍。
4.各種蔬菜罐頭不屬于財稅[2011]137號文件所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭指蔬菜經處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。其不享受免征增值稅優(yōu)惠。

財稅[2012]75號文件自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅。具體規(guī)定：
1.對從事農產品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。
2.免征增值稅的鮮活肉產品，指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。3.免征增值稅的鮮活蛋產品，指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述兩個文件均強調分別核算。納稅人既銷售蔬菜、鮮活肉蛋產品，又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜、鮮活肉蛋產品和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。

農產品批發(fā)市場、農貿市場的其他稅收優(yōu)惠
《財政部、國家稅務總局關于農產品批發(fā)市場、農貿市場房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅[2012]68號）規(guī)定，自2013年1月1日~2015年12月31日，對專門經營農產品的農產品批發(fā)市場、農貿市場使用的房產和土地，暫免征收房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發(fā)市場和農貿市場使用的房產、土地，按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。該文件將農產品流通環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠政策落到實處，為菜籃子稅收優(yōu)惠提供了載體。

涉農企業(yè)所得稅優(yōu)惠惠及產、供、銷各環(huán)節(jié)
企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例進一步明確，對企業(yè)從事蔬菜、薯類、油料、豆類、糖料、水果和堅果的種植，農作物新品種的選育，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產品的采集，灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號），《財政部、國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農產品初加工有關范圍的補充通知》（財稅[2011]26號），《國家稅務總局關于實施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）進一步拓寬了農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，有力地保障了鮮活農產品市場供應和價格穩(wěn)定，惠及廣大城鄉(xiāng)居民。

“公司＋農戶”亦可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！秶叶悇湛偩株P于“公司＋農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務總局公告2010年第2號）明確，“公司＋農戶”從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產企業(yè)，可以按照企業(yè)所得稅法實施條例的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

綜上所述，涉農產品在生產環(huán)節(jié)由農業(yè)生產者銷售的不僅免征增值稅，而且免征企業(yè)所得稅；其范圍不僅包括農業(yè)，而且包括農產品初加工業(yè)；免稅的農業(yè)生產者，不僅包括從事農業(yè)生產的單位和個人，而且包括“公司＋農戶”經營模式企業(yè)。此次菜籃子稅收優(yōu)惠“擴圍”，免征蔬菜、鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅，可以講，從農業(yè)生產到商品流通銷售，所涉商品將無稅進入菜籃子。