違約金、賠償款、水電費(fèi)分割單這些老問題如何處理

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，近期國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面也進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，為幫助納稅人充分理解政策，國家稅務(wù)總局蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局近期將就該公告涉及的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題開展專題解讀系列，本期小編就以違約金、賠償款及水電費(fèi)分割這些納稅人常見的問題為引，舉例說明。

一、違約金、賠償金需不需***，沒有**如何稅前扣除？

（一）合同未履行，經(jīng)營業(yè)務(wù)未實(shí)際發(fā)生，購買方或者銷售方支付違約金

合同未履行時(shí)收取的違約金，屬于未發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營行為。根據(jù)28號文規(guī)定企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的不應(yīng)開具增值稅**，也無需繳納增值稅。比如銷售方已收取定金，由于購買方違約其支付定金被銷售方?jīng)]收的；或者由于銷售方違約無法正常供貨，而向購買方支付一筆違約金，以上兩種情況，支付違約金的一方為單位的，以其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

政策鏈接：

28號公告 第十條 ?企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的**以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

第八條 ?稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證：指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證

外部憑證：指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于**（包括紙質(zhì)**和電子**）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

因此在靠前種情形下，通常以簽訂的合同、支付憑證或判決書等其他生效的法律文書作為憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。（中國財(cái)稅浪子注解：由于此時(shí)屬于境內(nèi)發(fā)生的非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，對方為單位的，以對方開具的**以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。）。

（二）合同正常履行，經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，由購買方支付賠償款

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的違約金和賠償金。根據(jù)上述規(guī)定，此種情形下銷售方向購買方收取的賠償款屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅，并開具**。

政策鏈接：

28號公告 第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以**(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及***號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

（三）合同正常履行，經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生，由銷售方支付賠償款

合同已經(jīng)履行，銷售方或服務(wù)提供方因質(zhì)量不符合規(guī)定等原因，給購貨方造成一定損失，一般處理方式有以下兩種：

1、簽訂賠償協(xié)議，按合同約定向購買方支付一定金額的賠償款。這種情形下，銷售方雖支付了賠償款，但購買方無銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營行為，銷售方依然無法取得增值稅**。此種情況下，其稅前扣除憑證為外部憑證。

2、簽訂折扣折讓協(xié)議，按合同約定通過折扣折讓方式減少銷售方收取的貨款金額。這種情形下，應(yīng)通過開具紅字**處理，以**作為稅前扣除憑證

注意：28號文第十條規(guī)定企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具**的，可以**作為稅前扣除憑證。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅**管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定：使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，**稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用**。

二、水電費(fèi)分割是否一定要開具**？

根據(jù)28號公告第十九條，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具**的，企業(yè)以**作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

如合同協(xié)議約定采取分?jǐn)偡绞街Ц斗指钏娰M(fèi)，不再需要以分割**稅前扣除，而可以分割單、付款憑證等外部憑證作為稅前扣除依據(jù)。

同時(shí)文件第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以**和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

三、以上稅前扣除憑證的取得時(shí)間要求？

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此28號文規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。