解讀：新修訂的耕地占用稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則

　　2007年12月1日，國(guó)務(wù)院對(duì)1987年發(fā)布并施行的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱原條例）作了全面修訂。新修訂的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）已于2008年1月1日正式施行。2008年2月26日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審議并通過了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》，自公布之日起實(shí)施。

　　一、《條例》修訂及《實(shí)施細(xì)則》出臺(tái)的背景

　　國(guó)務(wù)院于1987年發(fā)布的原條例實(shí)施20余年來，對(duì)保護(hù)耕地、促進(jìn)合理利用土地資源起到了積極的作用。但隨著人口的不斷增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和建設(shè)用地規(guī)模的過度擴(kuò)張，加上對(duì)土地的粗放利用，我國(guó)人均耕地面積呈日益下降的趨勢(shì)，全國(guó)總耕地面積即將接近18億畝這一紅色警戒線。原條例越來越不適應(yīng)新形勢(shì)的需要，保護(hù)耕地的作用日益弱化。2006年8月，國(guó)務(wù)院下發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問題的通知》（國(guó)發(fā)[2006]31號(hào)），提出要提高耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)征管，嚴(yán)格控制減免稅。黨的十七大也提出要嚴(yán)格保護(hù)耕地。根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院文件精神和有關(guān)方面意見，國(guó)務(wù)院法制辦與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同對(duì)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例（修訂草案）》進(jìn)行了反復(fù)研究、修改和完善，報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院審批同意后，以國(guó)務(wù)院令形式公布施行。為更好地貫徹執(zhí)行《暫行條例》，增強(qiáng)可操作性，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)推出《實(shí)施細(xì)則》，取代了原條例第十五條“實(shí)施辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市人民***根據(jù)本條例的規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，并報(bào)財(cái)政部備案。”的規(guī)定，達(dá)到了全國(guó)的集中統(tǒng)一。

　　二、《條例》修訂前后，相關(guān)稅收政策有了較大變化

　　1、稅額標(biāo)準(zhǔn)有了較大幅度的提高?！稐l例》將原條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)的上、下限都提高了4倍左右，各地具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民***依照《條例》的規(guī)定根據(jù)本地區(qū)情況核定。同時(shí)，為重點(diǎn)保護(hù)基本農(nóng)田，《條例》規(guī)定，占用基本農(nóng)田的，適用稅額還應(yīng)當(dāng)在上述適用稅額的基礎(chǔ)上再提高50%.稅額提高主要基于以下因素：一是多年來物價(jià)上漲因素。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，2006年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1987年上漲了2.2倍。二是地價(jià)上漲因素。根據(jù)對(duì)山西、內(nèi)蒙古、吉林、湖南、海南、四川等6個(gè)地方地價(jià)的抽樣調(diào)查，2006年平均地價(jià)水平比1987年上漲了6倍多。除去一些誤差因素，地價(jià)上漲幅度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于物價(jià)上漲幅度，耕地占用稅在用地成本中的比例越來越低。1987年用地成本中耕地占用稅的比例一般在20%左右，據(jù)抽樣調(diào)查，2005年已降低到4%以下，2006年全國(guó)40個(gè)重點(diǎn)城市這一比例均低于1%.耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)提高4倍左右，可基本保持1987年時(shí)的實(shí)際稅負(fù)水平，有效發(fā)揮耕地占用稅保護(hù)耕地、調(diào)節(jié)占地行為的功能。三是貫徹落實(shí)國(guó)家最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度。通過提高耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，減少占用耕地，充分利用城市現(xiàn)有土地。四是更多地籌集用于“三農(nóng)”的資金。2006年中央1號(hào)文件規(guī)定，提高耕地占用稅稅率，新增稅收應(yīng)主要用于“三農(nóng)”。

　　2、統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負(fù)擔(dān)。全國(guó)人大常委會(huì)1984年通過的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布試行有關(guān)稅收條例（草案）的決定》規(guī)定，國(guó)務(wù)院發(fā)布試行的稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。因此，原條例第十四條規(guī)定：本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加速推進(jìn)，耕地保護(hù)的形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，如繼續(xù)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收耕地占用稅，既有悖于稅收公平原則，也會(huì)影響稅收調(diào)控功能的有效發(fā)揮。為了貫徹實(shí)施最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，公平稅負(fù)，根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)1993年通過的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》的授權(quán)，本次修訂，將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入耕地占用稅納稅人的范疇。《條例》第三條規(guī)定：占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入耕地占用稅納稅人的范疇。

　　3、從嚴(yán)規(guī)定了減免稅項(xiàng)目。按原條例和有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、航道等基礎(chǔ)交通設(shè)施建設(shè)占地，有的免稅，有的執(zhí)行規(guī)定的低檔稅額，有的按所在地適用稅額征稅。同為基礎(chǔ)交通設(shè)施建設(shè)占地，稅收負(fù)擔(dān)不同。為嚴(yán)格控制減免稅，公平稅負(fù)，《條例》取消了有關(guān)鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、***庫(kù)占地免稅的規(guī)定?？紤]到既要統(tǒng)一稅收政策，又要盡量減輕對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的影響，《條例》規(guī)定：鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實(shí)際需要，財(cái)政部、稅務(wù)總局商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)上述規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。

　　4、加強(qiáng)了征收管理，明確了耕地占用稅的征收管理適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。原條例關(guān)于耕地占用稅征收管理的一些規(guī)定與現(xiàn)行法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定不一致，比如現(xiàn)行條例規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加征千分之五的滯納金，這與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的按日加征萬分之五的滯納金的規(guī)定不一致?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》是關(guān)于稅收征管的一般性法律，耕地占用稅的征管也應(yīng)適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。為加強(qiáng)稅收的統(tǒng)一征收管理，與有關(guān)法律、行政法規(guī)銜接，《條例》刪除了與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)不一致的征收管理規(guī)定，明確了耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　5、征收機(jī)關(guān)發(fā)生了改變。原條例第九條規(guī)定：耕地占用稅由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收?！稐l例》第十二條規(guī)定：耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　　《條例》的修訂及《實(shí)施細(xì)則》的出臺(tái)，將有效發(fā)揮稅收法規(guī)的調(diào)控職能，提高企業(yè)占用耕地的成本，有效遏制企業(yè)亂占耕地的行為。促使土地由粗放型管理向集約型管理轉(zhuǎn)變，有效保護(hù)我國(guó)耕地。