會計中的待轉(zhuǎn)銷項稅額為什么劃入其他流動負債?

　　會計中的待轉(zhuǎn)銷項稅額為什么劃入其他流動負債?

　　解答：

　　“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”，主要是針對會計核算與稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間存在差異的情形。

　　(一)預(yù)收款項的價稅分離

　　執(zhí)行新收入準則后，要求對預(yù)收款項計入“合同負債”，并按照不含稅金額計入，需要做價稅分離。

　　1.預(yù)收款項：

　　借：銀行存款

　　　　貸：合同負債(不含稅金額)

　　　　　　應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額(按預(yù)估稅率計算的稅額)

　　2.確認銷售收入：

　　借：合同負債

　　　　應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品/產(chǎn)成品等

　　(二)會計確認收入而納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生的

　　比如，企業(yè)分期收款銷售商品的，依照新收入準則的“五步法”判斷已經(jīng)符合收入確認標準，然后就在商品發(fā)出的時候就需要全部確認收入。

　　但是，依照《增值稅暫行條例實施細則》等規(guī)定，分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。

　　1.分期收款銷售商品，發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款(首筆貨款)

　　　　合同資產(chǎn)(尚未到收款期限的應(yīng)收款)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(全部不含稅收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(首筆貨款產(chǎn)生的銷項稅額)

　　　　　　應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額(尚未到收款期限的應(yīng)收款對應(yīng)的銷項稅額)

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本，略。

　　2.到收款期限：

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　　　貸：合同資產(chǎn)

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額(按收款額計算)

　　　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　綜上，“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”是在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前暫時計入的科目，特別是新收入準則的“合同負債”價稅分離時，在性質(zhì)上跟原來沒有價稅分離的“預(yù)收賬款”差不多，編制資產(chǎn)負債表作為其他流動負債處理。

　　當然，如果是分期收款銷售商品等產(chǎn)生的“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”，時間上有可能是超過一年的。

　　2021年11月份的文章——

　　問：待轉(zhuǎn)銷項稅額為什么劃入其他流動負債?

　　解答：

　　財報編制時對會計科目進行重新分類，是為了報表使用者更好地理解財務(wù)報表的真實含義。

　　為什么會產(chǎn)生待轉(zhuǎn)銷項稅額?——就是銷售方比較強勢，或者銷售的商品比較緊俏，購買者愿意提前把銷售款支付給銷售方，比如國內(nèi)的M臺酒。

　　銷售方收到預(yù)收款項后，按照新收入準則，不能直接全額計入“預(yù)收賬款”，需要進行價稅分離。

　　借：銀行存款

　　　　貸：合同負債

　　　　　　應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

　　人家M臺酒預(yù)收款項金額是很大的，如果在編制財報的時候不進行重分類的話，在“資產(chǎn)負債表”上對于預(yù)收款項價稅分離出來的“待轉(zhuǎn)銷項稅額”就直接體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費”欄目下了。

　　如果是不懂會計和稅務(wù)的人來看財報的話，看見“應(yīng)交稅費”的金額就很大，就會誤以為人家欠稅!

　　可是，人家M臺酒會欠稅嗎?——人家賬面上還有很多貨幣資金在銀行睡大覺啊!

　　曾經(jīng)，國內(nèi)極具影響的媒體(財經(jīng)頻道)就鬧過這樣的笑話，很多自媒體也跟著起哄，說人家房地產(chǎn)商大肆拖欠國家稅款，結(jié)果真正的原因是什么呢?——人家房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅按照稅法規(guī)定還沒有到清算期，人家只是會計核算預(yù)計了掛在賬上而已。

　　因此，為了避免對財報使用者造成誤會，所以需要對會計科目進行重分類。“待轉(zhuǎn)銷項稅額”本來就是企業(yè)還沒有產(chǎn)生納稅義務(wù)的一項債務(wù)，當然不能放在“應(yīng)交稅費”欄目下。

　　同樣的道理，應(yīng)收、應(yīng)付項目，如果明細科目出現(xiàn)相反方向的，在編制財報也需要重新分類，而不能在內(nèi)部抵消，也是為了避免財報使用者誤會。

　　來源：彭懷文 2021.11.22